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关于减免税税务信息化论文,关于减免税立法之完善相关硕士论文范文
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管理方面的程序性问题,则不应视为税收基本问题对待.一刀切的方法与详细规定的方法各有利弊. 四、授权立法前面讨论越权减免税时,曾提出对于全国的减免税法律法规以及规章①进行系统性清理,应分别从中央和地方两个层面来进行清理.在分析整个减免税制度时,除了前面所讨论的宪法性依据和税收基本法的制定,其他在宪政与法治下能够存在的规范是只有法律和有限制的授权立法.②从目前《立法法》的规定来看,对于税收领域,不论是基本制度还是非基本制度,都可以采用授权立法的形式,因为《立法法》第９条明确规定：本法第８条规定的事项尚未制定法律的,全国人民代表大会及其常务委员会有权作出决定,授权国务院可以根据实际需要,对其中的部分事项先制定行政法规,但是有关犯罪和刑罚、对公民政治权利的剥夺和限制人身自由的强制措施和处罚、司法制度等事项除外.这条授权对于授权立法有几个限制,一是根据实际需要,二是针对其中部分事项,三是有关犯罪和刑罚、对公民政治权利的剥夺和限制人身自由的强制措施和处罚、司法制度除外.很明显,税收基本制度并未被排除在授权立法的范围之外,因此,从法定立法权的角度来看,国务院有权按照全国人大及其常委会的授权对税收优惠基本制度的部分作出规定.从实际情况看,我国减免税行政立法尽管在整个减免税制度中没有占据多数,因为多数是以规章或者行政规范性文件的形式发出,但是授权立法下的行政法规对于减免税的规定是其主要框架则是一个不争的事实.
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从这几个限制可以看出,我国《立法法》对于人身权和政治权的保护要强于财产权的保护,这也反映了《立法法》的制定只是我国市场经济和社会发展还处于初级阶段,财产的重要性还没有摆到与人身权相同的高度.实践中,授权立法的广泛滥用已经使得授权立法突破了这些限制,因为除了第三个限制具有明确性外,前两个限制都不具有明确的范围界定.如果要从根本上解决问题,就应该修改《立法法》第９条的规定,凡是第８条中规定的事项不得进行授权立法,授权立法应该是针对第８条中列举之外的其他问题才能进行授权立法.要区分税收基本制度与税收基本要素,从法理上讲这是两个不同层次的问题,也是相互交叉的概念,税收基本制度有可能涉及基本要素,也有可能涉及非基本要素,而税收基本要素有可能是税收基本制度,也有可能是税收非基本制度.所以对于减免税的立法权限最好由《税收基本法》予以规定,因为《立法法》是宪法性法律,不可能对每个部门法的具体问题作出详细规定,尤其涉及非基本事项的时候.
另外,关于１９８５年全国人大常委会对国务院的空白授权立法问题.这个授权是国务院在市场经济改革中不断出台关于经济领域包括税收领域的行政法规的唯一合法性来源.尽管这个法律授权与《立法法》相违背,但却一直没有被废除.而且由于其制定主体是全国人大常委会,在我国现行体制下没有一个针对法律的纠错主体,所谓的法规审查机制也仅仅将审查对象针对法规,而不包括法律,其潜台词就是全国人大和人大常委会制定的法律代表的是人民的意志,没有任何其他主体可以审查他,除了他自己以外.没有对法律的合宪性审查,也就无所谓宪法审查制度.因此,为了解决减免税的授权立法问题,１９８５年全国人大常委会针对国务院进行授权立法的一般性授权应该尽快废除.以后也不应该再出现这种一般性的空白授权,而只能按照《立法法》的程序进行授权立法的特别授权.
五、通过《预算法》来控制
前文提到减免税与税式支出有着交叉之处,实际上相互在制度之间也有借鉴之处.由于减免税会对国家财政造成一定的压力,尤其在短期和中期,所以如何对减免税进行合理的控制,也是制度设计时必须考虑的因素.借鉴税式支出的理论,实际上意味着将减免税纳入到预算中来,通过能够量化的手段来控制.由于预算案属于立法权的范畴,所以在立法权设计部分分析这个问题.前文已经提到减免税更多的是从纳税人权利和对政府征税权的控制角度研究问题,因此要彻底量化是不可能的.这也是减免税与税式支出的区别之一.由于我国正处于社会急剧转型时期,公共财政的要求很大,财政收入虽然每年都增长很快,但财政支出也是逐年增大,因此减税造成财政压力和财政赤字的风险也必须在减免税宪政改革中充分考虑.建立税式支出制度,对减免税进行一定程度内的预算内控制是有必要的.但这种预算内控制也只能是总量估算,不可能十分精确.
要建立减免税预算制度,就要编制减免税预算.在我国现阶段,一方面,减免税的范围宽、规模大.另一方面,从中央到地方的各级政府均没有编制减免税预算的经验.在编制减免税预算时,要采取先易后难、先宽后严、先试点后实施的分阶段推进的方法.初步设想：首先对某一部门或某一支出项目进行减免税的成本预测,然后扩大到主要税种和重点项目的减免税,最后编制出全面的减免税预算,纳入政府的预算管理体系.考虑到我国《预算法》的实施情况以及管理水平,在现有的税式支出基础工作还较薄弱的情况下,近一两年就将上述税式支出的预算管理内容写入《预算法》并实际实施,相应的客观条件还不具备,对此笔者提出近期现实可行的立法选择方式：
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方式一：建议原则性规定税式支出的法律要求.在近期关于《预算法》修改中,仅原则性规定税式支出要纳入预算管理,暂不全面规定预算、决算、中央税式支出、地方税式支出、预算监督等内容.具体修改意见为,在《预算法》第３章中的“预算支出”条款中规定,税式支出是预算支出的内容,具体的税式支出预算管理办法由全国人民代表大会常务委员会（或国务院）另行制定.在条件具备的情况下,再制定具体的税式支出预算管理条例,全面开展税式支出预算管理工作.但是,该方式的结果是税式支出工作仅在法律文字上获得了认可,而对实际工作没有明确的要求,不利于税式支出工作的开展和基础工作的顺利实施.
方式二：建议规定税式支出报告工作的法律要求.税式支出报告工作是税式支出预算工作的重要基础和进路,在税式支出报告的基础上,可以比较顺利地开展预算管理工作.鉴于此,建议在近期关于《预算法》修改中,一是明确规定税式支出作为预算支出的内容；二是规定中央政府的预算、决算文件要将年度税式支出情况报告作为附件,各级地方政府的预算、决算,根据地区情况将本级税式支出情况报告作为附件.相比较方式一,在目前情况下该方式是较为可行的,同时,也推动了税式支出分类、税式支出测算、税式支出评估工作的开展,为下一步实际税式支出预算管理奠定了坚实基础.［１６］ 【参考文献】
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关于减免税论文范本
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（责任编辑：王秀艳）
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