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今年2月5日,财政部、国家税务总局出台了《关于教育税收政策的通知》（财税[2004]39号）,在税收优惠方面对我国教育事业作了全面、系统的规定.这一政策的出台,在教育行业引起了广泛关注.有人说,如果把以前的各项教育税收优惠政策比喻成散落在各个税收法规中的珍珠,那么39号文件的发布就如同一根丝线把这些美丽的珍珠串成了一串完整而适用的项链.那么,这条美丽的项链有哪些璀灿之处呢?
吃透新税收优惠政策的内涵
39号文件对教育事业税收优惠进行了全面规定.既对以往的税收政策作了进一步明确,又规定了一些新的税收优惠政策.从内容上看,整个文件涉及到12个税种：增值税、营业税、企业所得税、个人所得税、房产税、城镇土地使用税、印花税、耕地占用税、契税、农业税、农业特产税、关税等；从纳税主体上看,有高等、中等和初等学校,各类职业学校、幼儿园、托儿所和国家机关、事业单位、社会团体、军事单位的教学、科研机构,同时还涉及勤工俭学的学生、有教育储蓄存款的个人、向教育事业进行无偿捐赠的境外捐赠人等.
新的税收优惠政策对学校的影响涉及到营业税、增值税和所得税三个税种的,有以下几个方面：对从事学历教育和学生勤工俭学取得的收入,免征营业税；对学校从事技术开发、技术转让业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入,以及托儿所、幼儿园提供养育服务取得的收入,免征营业税.其中,高等学校、各类职业学校服务于各业的技术转让、技术培训、技术咨询、技术服务、技术承包所取得的技术性服务收入,暂免征企业所得税；对政府举办的高等、中等和初等学校（不含下属单位）举办进修班、培训班取得的收入全部归学校所有的,免征营业税和企业所得税；对政府举办的职业学校设立的主要为在校学生提供实习场所、并由学校出资自办、由学校负责经营管理、经营收入归学校所有的企业,对其从事营业税暂行条例“服务业”税目规定的服务项目（广告业、桑拿、按摩、氧吧等除外）取得的收入,免征营业税和企业所得税；对特殊教育学校举办的企业可以比照福利企业标准,享受国家对福利企业实行的增值税和企业所得税优惠政策；纳税人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关向教育事业的捐赠,准予在企业所得税和个人所得税前全额扣除；对学校经批准收取并纳入财政预算管理或财政预算外资金专户管理的收费不征收企业所得税；对学校取得的财政拨款,从主管部门和上级单位取得的用于事业发展的专项补助收入,不征收企业所得税；对个人取得的教育储蓄存款利息所得,免征个人所得税；对省级人民政府、国务院各部委和中国人民解放军军以上单位,以及外国组织、国际组织颁布的教育方面的奖学金,免征个人所得税.高等学校转化职务科技成果以股份或出资比例等股权形式给予个人奖励,获奖人在取得股份、出资比例时,暂不缴纳个人所得税,在取得按股份、出资比例分红或转让股权、出资比例所得时,依法缴纳个人所得税.
在房产税、城镇土地使用税、印花税方面,按照新的税收政策规定,对国家拨付事业经费和企业办的各类学校、托儿所、幼儿园自用的房产、土地,免征房产税、城镇土地使用税；对财产所有人将财产赠给学校所立的书据,免征印花税.
在耕地占用税、契税等方面,对学校、幼儿园经批准征用的耕地,免征耕地占用税；国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地房屋权属用于教学、科研的,县级以上人民政府教育行政主管部门或劳动行政主管部门审批并颁发办学许可证,由企业事业组织、社会团体及其他社会和公民个人利用非国家财政教育费用面向社会举办的学校及教育机构,其承受的土地、房屋权属用于教学的,免征契税.
在关税方面,对境外捐赠人无偿捐赠的直接用于各类职业学校、高中、初中、小学、幼儿园教育的教学仪器、图书、资料和一般学习用品,免征进口关税和进口环节增值税.上述捐赠用品不包括国家明令不准减免进口税的20种商品；对教育部承认学历的大专以上全日制高等院校以及财政部会同国务院有关部门批准的其他学校,不以营利为目的,在合理数量范围内的进口国内不能生产的科学研究和教学用品,直接用于科学研究或教学的,免征进口关税和进口环节增值税、消费税（不包括国家明令不予减免进口税的20种商品）.
新税收优惠政策含金量颇高
我们现拿一所学校为例,来分析新税收优惠政策的含金量到底有多少?坐落在北京市中关村的北京某大学是以理工为主、工理文协调发展的全国重点大学.据这个学校的财务处长反映,他没想到国家给教育事业的税收优惠政策,其扶持力度这么大,含金量这么高,优惠的税款要以百万千万来计算.
他举个例子说,本校教育劳务收入大约为9000多万元,按有关税法的规定,对从事学历教育的学校提供教育劳务取得的收入免征营业税.仅此一项,该校就可获得减免税款450多万元；为扶持学校发展,该校每年都获得国家财政按教职工和实际招收学生人数拨付的教育经费.因此,该校取得了财政拨款1.6亿元,根据相关税法规定,对学校取得的这部分财政拨款,不征收企业所得税.对这一项收入,该学校可获减免所得税税款为5000多万元；同时,该校还获得了中央财政就“211工程”拨付的专项资金3亿元,根据从主管部门和上级单位取得的用于事业发展的专项补助收入,不征收企业所得税的规定,该校又可获得减免所得税9000多万元.这里所说的“211工程”,即面向21世纪,重点建设100所左右的高等学校,从1995年开始由中央财政拨付专项资金.通过这三笔减免税款,该校取得了约为14.450亿元的教育经费,数目相当可观.
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事实上,不单单是上述学校能够享受到如此多的税收优惠,全国其他的教育单位都可依据自身的实际情况或多或少地享受到相关的优惠.但是,由于不少学校的负责人、财务人员对税收政策理解不够、重视程度不够,往往把本应到手的“金蛋”拱手相送了.所以说不管是新政策还是老规定,均由于种种原因其在实际运用中的巨大作用经常被人为的忽视.正如有些专家所说的,在实际工作中,教育事业减免税政策中所涉及的营业税、增值税、所得税等,绝大部分是自行减免,而无需到税务部门审批.学校的财务人员除了申报教职工的个人所得税外,很少与其他税种打交道,所以对税收政策知之甚少,因此也就很难把握住用好、用足税收优惠政策的尺度来为学校节省税收成本.
筹划教育行业节税路在何方
众所周知,教育投入的不足严重制约着我国教育事业的持续发展.去年10月,教育部科技司、共青团中央学校部、中国科协青少年部和中国科普研究所联合发起“全国青少年创造能力培养社会调查”活动,调查的对象覆盖全国31个省、自治区、直辖市的近1.2万名大中学生.调查显示,近30%的中学生认同学校可以为学生提供上互联网的机会,但是半数以上的学校却表示,并不具备这种条件,其中一个重要原因就是经费不足.教育经费不足一方面表现为投入的不足,另一方面则表现为因税收意识薄弱而造成不必要的支出,加剧了资金的短缺,使本来就不足的经费更加捉襟见肘.例如某高校为加强科研建设,在郊区买地建科研实验楼.按税法规定,对国家拨付事业经费的各类学校自用的房产土地,免征房产税、城镇土地使用税；学校等事业单位承受土地房屋权属用于教学、科研的,免征契税.但是在实际操作中,学校为达到营利目的,通过所辖的房地产开发公司投资兴建科研实验大楼,而房地产开发公司建楼是不享受免征房产税、城镇土地使用税和契税优惠政策的,结果不但是支出成本增加了,而且应该得到的税收补偿也丢失了,真是得不偿失!
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通过分析39号文件,我们发现我国对教育事业投资,以及学校的收入都日益多元化.因此对学校收入进行税收筹划,以达到节省税款、增加收入的目的,还是大有文章可做的.来自教育部科技发展中心的资料显示：2002年度参加全国普通高校校办产业统计工作的共有1534所普通高校的5047个企业,按企业
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笔者最近走访了一些会计师事务所和税务师事务所,据他们反映,他们所开展的业务中,教育税收筹划业务少之又少.分析其原因,不少人认为教育单位属于非营利公益性组织,其经费主要来源于财政拨款,所涉及到的大部分税收优惠政策属于自行减免,因此开展税收筹划的空间不大.其实不然,随着我国经济发展和教育体制改革的深化,教育单位收入来源中非财政性收入逐年递增.有数字表明：2002年,全国教育单位非财政性收入高达2366亿元,占教育投入总量的43%.这些非财政性收入来源多种多样,有的来源于校办企业上交的利润,有的来源于学校对外提供的技术服务等等,其所涉及的税收优惠政策都不属于自行减免范围,亟需进行税收筹划,以便进一步减轻学校税收负担,把有限资金更多地投入到教育事业中去.当然,事实上,现在也有一些高校的负责人开始重视学校的税收筹划了,笔者的老师是一所高校的副院长,曾经请笔者帮忙为该校出过一份个人所得税税收筹划方案.由此可见,更新高校负责人及财务人员的税收观念,也是教育行业用好税收政策必不可少的条件之一.
部分税收优惠政策停止执行
39号文件在将以往的税收优惠政策串起来的同时,也废除了部分税收优惠政策.其一,财政部、国家税务总局《关于企业所得税若干优惠政策的通知》[（94）财税字第001号]第8条第1款和第3款关于校办企业从事生产经营的所得免征所得税的规定.其中因取消所得税优惠政策而增加的财政收入,按现行财政体制由中央与地方财政分享,专项列入财政预算,仍然全部用于教育事业.应归中央财政的补偿资金,列中央教育专项,用于改善全国特别是农村地区的中小学办学条件和资助家庭经济困难的学生；应归地方财政的补偿资金,列省级教育专项,主要用于改善本地区农村中小学办学条件和资助农村家庭经济困难的中小学生.其二,《关于学校办企业征收流转税问题的通知》（国税发[1994]156号）第3条第1款和第3款,关于校办企业生产的应税货物,凡用于本校教学科研方面的,免征增值税；校办企业凡为本校教学、科研服务提供的应税劳务免征营业税的规定.
39号文件开始执行的时间是2004年的1月1日.
（作者系《中国税务报》记者）
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