所得税类有关专升本毕业论文开题报告,与促进我国企业年金的税收优惠模式选择相关论文例文

时间:2020-07-04 作者:admin
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摘 要 :企业年金是我国养老保障体系的重要组成部分,它的发展关乎我国社会养老保障体制的改革与完善,并且有利于企业吸引留住人才,增强企业竞争力,从而推动我国经济全面可持续的运行,因此我国应积极实施有力措施来支持企业年金在我国的发展.文章从企业年金税收优惠模式出发,浅析EET税优模式在我国实施的可行性,并提出实行EET税优模式应考虑的问题,以期为我国企业年金的发展提出有益建议.

关 键 词 :企业年金;税收优惠;税收成本;EET模式

中图分类号:F840 文献标识码:A 文章编号:1009-2374(2012)06-0017-04

一、企业年金与税收优惠政策

企业年金是指在政府强制实施的基本养老保险制度之外,企业在国家政策的指导下,根据自身经济实力和经济状况建立的,旨在为本企业职工提供更高程度退休收入保障的制度,是社会养老保障体系中的第二根支柱.随着人口老龄化压力的不断增大以及养老保险制度改革的逐步深入,目前我国基本养老保险的替代率已大幅降低,由原来的100%甚至更高降到了 50%~60%,亟需企业年金来填补基本养老金降下来以后的空白.达国家普遍把税收优惠政策作为企业年金发展的“引擎”,然而,由于缺少税收优惠政策的足够支持,我国企业年金的发展受到了严重的阻碍,其中最核心的问题在于对税收优惠模式的选择.

在一个企业年金计划中,企业年金资金的交易环节由三个部分组成:企业年金供款征收环节、企业年金基金投资环节和企业年金待遇给付环节.因此,企业年金的征税领域也就与这三个交易环节相联系,即在企业年金供款征收环节可以对企业和职工的企业年金供款征税、在企业年金基金投资环节可以对投资收益和资本利得征税,在企业年金待遇给付环节可以对个人企业年金受益额征税.确定了三个可能的征税领域,即存在八种基本税收组合(E:免税、T:征税):EEE、TEE、ETE、EET、ETT、TET 、TTE、TTT.2009年12月国家税务总局发出了《关于企业年金个人所得税征收管理有关问题的通知》,其中明确规定了企业年金在缴费环节中征收个人所得税.2011年1月30日下发《关于企业年金个人所得税有关问题补充规定的公告》,再次明确个人缴费和企业缴费划入职工账户部分双双课征个人所得税,这相当于确定了我国企业年金的课税模式为缴费环节课税、投资收益环节和给付环节免税的TEE模式.

对于我国现阶段而言,这一模式具有很多优点:首先,它可以立即获得财政收入,以清偿转制成本;其次通过前期征税,限制了避税和逃税的行为,也能对外籍工人和在退休期迁往国外的工人征税;其三,由于对企业年金给付额是按统一税率征税,而对企业年金供款是按照所得税率征税,它可向高收入者征得更多税收.但从长期发展来看,TEE模式并不适合我国企业年金制度的建立完善,在国发[2002]42号文件的企业年金试点方案中规定:“企业年金实行基金完全积累制度,采用个人账户方式进行管理,费用由企业和职工个人缴纳”,就是DC(缴费确定型)计划模式.府已经明确了企业年金计划选择DC计划模式的指导思想.而TEE税收优惠模式与这种DC计划模式是不相适应的.因为DC型企业年金本身就是一种“延税型储蓄”,是储蓄的一个替代工具.很多国家也将“储蓄”二字直接冠名于企业年金的全称之中.储蓄的本质是个人参与缴费,如果没有税收优惠作为激励个人缴费意愿的动力,个人缴费原则就会失去本来的意义,企业职工参加企业年金的积极性将大大降低,这对于我国企业年金的长期发展是极为不利的.因此,应当积极建立一个更加合理的税收优惠模式,使税收优惠政策真正发挥促进企业年金发展的动力作用.

二、发达国家企业年金税收优惠模式比较

各国企业年金税收模式的不同主要体现在不同国家在企业年金缴费阶段、投资收益阶段、年金领取阶段不同税收政策的选择上.根据上文所述的不同税收政策组合对各国企业年金税收模式进行比较可列出

表1:

通过表1可以发现,大多数发达国家企业年金税收优惠模式选择的是EET税收优惠模式.虽然其各自的具体规定有所不同,但总体上都是在缴费阶段、投资收益阶段免税,而年金领取阶段征税的一种模式.这就充分证明了EET模式自身所具有的税收激励作用一定程度上优于其他模式,也为我国企业年金税收优惠模式的选择提供了可靠的依据.

三、我国企业年金税收优惠模式的选择

虽然根据三个征税领域可以划分出八种同的征税组合,但对于企业年金计划而言,EET、TEE、ETT、TTE是这八种征税组合中最主要的组合方式.从国际经验来看,特别是发达国家在企业年金计划中对于税收制度的规定,EET模式已经成为了国际上的主流趋势,本文认为我国企业年金税收优惠模式同样应当选择EET模式.

(一)选择EET模式的理论基础

1.EET模式促使社会福利最大化.可以将EET模式视为退休领域中次优税制理论的应用,这一模式通过消除税收政策和其他政策在储蓄和投资方面产生的扭曲作用,促进人们选择养老金这种具有更高效率的产品,并且消除所得税对储蓄和投资的不利影响,从而使政府干预成本最小化.

2.在企业年金基金增值环节,EET模式的应税收入额不包括储蓄的投资收益部分,从而可以避免ETT或TTE模式下对储蓄、投资的法律性的双重课税.

3.从微观角度分析,企业和职工都能够从EET模式中受益.企业可以将企业年金缴费直接冲减当期应税所得,从而降低企业的税收成本.另一方面,企业可以通过企业年金这一优越福利政策吸引和留住优秀人才,优化人力资源结构,增强企业市场竞争力;对于职工来说,由于企业为职工的缴费部分不作为职工当期应税工资,因此职工不需要为这笔收入缴纳个人所得税,同时职工个人向企业年金计划的缴费本身也将免征个人所得税,职工从中获得的经济利益将对其产生极大的激励作用.


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(二)四种主要征税组合经济效用的简单比较

通过表2算可以说明四种主要征税组合的经济效用,从而证明EET模式是更为合理的选择.

注:假定年度供款为1200个货币单位,投资期为37年,所得税率为10%,资产的年真实收益率为4.5%,税率为20%,不考虑贬值因素.

在这个计算中,EET 和TEE征税组合的效用相等,即现在消费与退休期消费是等价的,并且明显高于ETT和TTE两种模式.这两种组合对不同的个人待遇是相同的,并且对于政府有相同税收收入净值,只是时点不同而已.在EET下,财政收入被延迟到退休期;而在TEE下,财政收入可以立即获得.但是在实践中,由于税收减免发生的时点不同,EET和TEE可能具有不同的效用.这里不得不提到边际税率,如果个人面对不同的边际税率,税前收益率与税后收益率不再是等值的.在EET下,边际税率更高的个人将得到更多的收益,这也是绝大多数发达国家选择EET模式的原因之一,认为EET模式更有利于鼓励企业年金的发展以及国家经济运行.

(三)基于税收成本理论的EET模式可行性分析

实行EET税优模式,政府在前期的供款和投资收益环节必然会损失一定税收收入,本文把这些税收损失称为税收成本,通过计算EET模式的当期税收成本来计算政府财政的当期损失,从而为论证EET模式的可行性提供依据.

在TEE模式下,企业年金供款阶段没有税收优惠政策,企业参加企业年金的积极性极低,假设这种情况下没有企业自愿参加企业年金,因此可以把实行EET模式后增加的工资全部视为用以参加企业年金.假设职工增加工资P元,并且职工原工资水平已经超过计税工资.设企业所得税率为25%,个人所得税为5%,企业年金的投资收益率为7%,保险公司营业税为8%,EET模式下在对企业年金给付环节也实行5%的个人所得税率.

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1.TEE模式下的税收收入

只有供款阶段的税收收入:TEE模式下的税收收入总额等于企业所得税+个人所得税等于[P/(1-25%)-P*5%]*25% + P*5%等于 0.37P

2.EET模式下的税收收入

只有给付阶段的税收收入:

EET模式下的税收收入总额等于(企业年金投资收益+本金)*个人所得税率+保险公司营业税+企业所得税等于 (0.07P+P)*5% + P*8% + [P/(1-25%)-P]*25%等于 1.07*0.05P + 0.08P + 0.17P等于 0.31P

因此,实行EET税收模式的当期税收成本为:0.37P-0.31P等于0.06P,即此时税收成本占企业年金参保费增加额的6%.下面我们用一组实际数据计算一下当期的税收成本数额.2008年的职工工资总额为28244.0亿元,2009年则为33713.8亿元,因此2009年相对增长了5469.8亿元,即P,代入式中,具体分析如表3:

表3 当期税收支出占财政收入、税收收入与所得税收入的比例

财政收入 税收收入 所得税收入

总额 61330.35 54223.79 11175.63

当期税收支出比例 0.53% 0.61% 2.94%

表3显示,虽然EET税优模式导致的当期税收收入减少,税收成本占企业年金参保费增加额比例稍大,但当期的税收成本对整个财政收入和税收收入的影响非常的小,仅占财政收入和税收收入总额的0.5%左右.因此,实行EET税收优惠政策促进企业年金的发展耗费成本非常小,具有现实可行性.

四、我国实行EET税收优惠模式的补充

说明

(一)EET模式与基本养老保险协调发展

实行税收优惠政策固然是促进我国企业年金发展的最直接的途径之一,但我国现阶段相关制度却在一定程度上限制了税收优惠政策的实施.国家人力资源保障部规定,只有参加了基本养老保险并及时缴费的企业才能参加企业年金,这就使企业年金税收优惠政策背上了包袱,其引擎作用被严重限制,在我国基本养老保险的覆盖面并不广泛的大环境下,会将一些原本想参加企业年金的企业拒之门外.而且对于现有的已参加基本养老保险的企业,较大的人力资源成本将促使他们失去参加企业年金的动力.但如果没有这样的规定,那势必会造成大量企业逃避参加基本养老保险,使企业职工失去最基本的养老生活保障,加大基本养老保险基金压力,以致形成恶性循环,毕竟企业年金只是提供比较高层次的养老生活的保障.因此,要积极处理好基本养老保险与企业年金的关系,使其协调稳健发展.

(二)部分EET模式的提出

虽然EET税制已经成为主流发展趋势,但在我国要彻底实施下去,还是有许多问题亟待解决,首先,我国目前实行的是分类所得税制,而EET税制是一种后端纳税模式,二者是有矛盾的.《个人所得税法》第四条第七款规定,“按照我国统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费”将免纳个人所得税,这就与企业年金形成了法律上的冲突;其次,EET税收模式同样受到社会文化的约束,在我国,儒家文化和传统美德等社会大环境都使得“退休皆免税”这一心理习惯深入人心,而EET税制选择了后端征税,这会使大多数人心理上难以接受,致使在一定程度上降低了职工个人参加企业年金的积极性.面对这样的社会环境,我国在发展EET税制的道路上应坚持循序渐进、实事求是、因地制宜的原则,先在一小部分经济发展较超前、思想较开化的发达地区试行部分EET税制,从中总结经验方法,待到时机成熟时再将其全面施行.同时,我国还应加快个人所得税制改革的进程,为企业年金的发展铺平道路.


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参考文献

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关于促进我国企业年金的税收优惠模式选择的本科论文范文
所得税类有关论文例文
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[8] 郑秉文.企业年金税优困境出路:部分TEE模式[J].中国社会保障,2010,(6).

作者简介:王刚义(1956-),男,吉林长春人,大连理工大学管理与经济学部教授,博士,硕士生导师,研究方向:社会保障;冯悦(1987-),女,大连人,大连理工大学硕士研究生,研究方向:社会保障.

(责任编辑:文 森)


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