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关于增值税方面论文范文文献,与财政税收文籍贯重庆相关论文的格式
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着重谈两问题,一个是财税法对于中央与地方之间的关系(即财税体制关系)的法律调整问题,一个是完善财税法制所需要的系统观念的问题.(一)解决中央与地方关系问题对财税法制建设的要求
中央与地方的关系问题,是一个一直都存在,但在许多部门法学都鲜有研究的问题.实际上,这个问题应当在宪法,财税法等领域进行深入研究.需要指出的是,在中央与地方的关系中存在着一种博弈关系,以往普遍存在的"上有政策,下有对策",就是这种关系的典型描述和体现.按照博弈论的原理,在相关的财税立法上,同样会存在中央与地方"讨价还价"式的利益分配或利益之争,表现为地方同中央分权,分税等(注:参见王绍光,胡鞍钢:《中国国家能力报告》辽宁人民出版社1993年版,第170页以下,有关"中央政府与地方政府的博弈关系和规则"的论述,以及何帆:《为市场经济立宪-当代中国的财政问题》今日中国出版社1998年版,第172页以下,有关"中央与地方的博弈"的论述.).
在中央与地方的关系中,中央应当是居于主导地位的,这也是一个国家有效地实施宏观调控所必须的.而国家要有效地进行宏观调控,就必须手中握有大量的财政收入,尤其是要能够掌握大量的税收收入.同时,如同中央政府要提供全国性的公共物品一样,地方同样也要提供地方性的公共物品,因而同样需要有相应的财政收入.为此,中央和地方进行事权,财权,税权方面的划分,就是非常必要的(注:关于财政分权问题,有许多着名的经济学家都曾经进行过深入的研究.例如,诺贝尔经济学奖得主施蒂格勒(gstiglel)对于政府存在的合理性的研究,布坎南(jbuchnan)的分权"俱乐部"理论,以及奥茨(woates)对于财政联邦主义的研究等.可参见平新乔:《财政原理与比较财政制度》上海三联书店等1995年版,第338～343页).实行分税制也就是势在必行的.从国家的角度说,当然应当在中央一级集中更多的收入,从地方的角度说,也应当有足够的收入.现在的矛盾就是有限的资源应当如何在中央与地方之间进行公平,有效的分配.因此,需要有相应的财政体制法和税收体制法来从法律上解决上述的分权问题.事实上,我国现在的分税制尚不彻底,同时,在宪法上和财政法上又都缺少有关分配中央与地方的权益的明确,具体的立法,从而带来了实践中的许多问题.要有效地解决这些问题,就必须着力建立和完善财政体制法.
在"金华税案"中,中央与地方的关系问题是值得重视的.金华县为了保护本地的利益和促进本地的"发展",不惜牺牲国家税收利益,公然违反税法搞"低税竞争"和"以票引税",这实际上是地方保护主义在财税领域的重要体现.
除此以外,不容忽视的一个问题是,金华县之所以搞"以票引税","低税竞争"等,一个重要的考虑是要同周边地区争夺税源,以弥补本地的财政缺口.也就是说,财政收入的不足或财政支出的缺口是导致地方政府从事税收违法行为的一个重要动因.事实上,在许多地方,财政缺口是存在的,导致财政缺口的原因是多个方面的,如政府职能不清,机构臃肿,人浮于事所导致的"吃饭财政",管理不善,腐败堕落,执法不严,违法不究所导致的税收收入流失,竭泽而渔,以费挤税,滥征滥罚,侵蚀税本所导致的税源枯竭,等等.由于这些原因是普遍存在的,因此,只有解决好这些问题,才能解决好财政收入问题.
根据着名的"瓦格纳定律"(注:从长期来看,国家财政支出呈现不断上升趋势,这一现象由19世纪的德国着名的经济学家瓦格纳(a·wagner)最先提出,被称为"瓦格纳定律".瓦格纳根据实证的研究发现,随着人均收入的增长,公共部门的相当规模也将扩大,政府的支出必然要不断增长.此后,一些经济学家进一步用计量方法检验了这一假说的有效性.对于"瓦格纳定律",许多财政领域的着述均有介绍,可参见当代财税大师马斯格雷夫(r.a.musgrave)的《比较财政分析》,上海人民出版社1996年版,第71—72页,等等.),政府的开支规模总是呈现扩大的趋势,这已经为各国的实践所不断证明.既然随着政府权力的日益膨胀,财政支出也相应地不断扩张,因而在财政收入受到经济发展水平约束的情况下,如何解决财政缺口问题是各级政府都关心的问题.在我国,由于预算内的收入占整个gdp的比重近些年来一直徘徊在10%左右,中央的财政收入占整个财政收入的比重亦相对较低,因此,"两个比重"过低的问题已经引起了广泛的重视,以致于国家提出了"振兴国家财政"的口号(注:中共中央十五大报告,提出了提高财政的"两个比重"的问题,并认识到改革开放以来,始终是社会财富向非公有制经济,向个人倾斜,从而使国家的财政状况不如人意,因此,应当"振兴国家财政".).为此,当然要开源节流,并努力避免上述导致财政缺口的各种现象.事实上,为了解决财政收入相对不足的问题,我国正在进行一系列的制度创新.例如,正在进行的各级政府机构的精简,人员的分流,政府职能的重新厘定等都是为了解决"吃饭财政"的问题:"费改税"的改革等,是为了解决预算内收入不足,预算外和制度外入过于膨胀的问题,实际上是为了解决财政收入的规范化问题,深化"分税制"改革,是为了解决中央与地方的收入分配等问题,强调"依法治税",反腐倡廉,加强征管,是为了获得更多的税收收入,等等.可见,上述各个方面的改革,都是为了使各级政府获得充分的改造其职能所必须的财政资金,都是在财税法的完善方面具有重要意义的制度创新.如果改革能够真正都推行到位的话,则财税的问题就能够在很大程度上得到解决.
从法制建设的角度说,在目前不能通过修宪来规定中央与地方的关系的情况下,可以考虑通过完善财政体制法,来解决中央和地方的财权分配问题,通过完善税收体制法,来解决中央和地方的各自的税收收入来源和分配问题,通过加强和完善预算法和转移支付法领域的法制建设,来解决各级政府之间广泛存在的财政的横向失衡和纵向失衡的问题.上述领域的财税法制建设,对于解决中央与地方关系方面存在的诸多问题,具有十分重要的作用.
基于上述考虑,在立法上,应当与相关的体制改革相配套,尽快制定财政体制法,税收体制法,或者在现有的法律框架之内增加这些方面的法律规范,以解决目前中央与地方的谈判几乎无法可依的状况,从而也能够更好地保障各级政府的应得的权益,以更好地提供相应级次的公共物品,实现各级政府应有的职能.
在提供公共物品,实现财政的各项职能方面,中央政府和地方政府各有其优势,因而许多学者都认为应当在两者之间形成适当的分工,使其各司其职,以实现效率的最大化.上述思想被称为"财政联邦主义".基于这种思想,世界上的绝大多数国家在一定程度上实行的都是财政联邦制(注:这是经济学意义上的
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