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摘 要：随着我国经济的不断发展,特别是服务业的高速发展,现行增值税和营业税并行的税制结构逐渐显示出不合理性和不完善性.为此,自2012年1月1日起,我国开始在上海开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点工作.产生的影响：进一步完善了税制；企业税负降低；为小微企业发展提供了良好的税制环境.
关 键 词 ：营业税改增值税；企业税收；影响
中图分类号：F812 文献标志码：A 文章编号：1002-2589（2013）14-0086-02
一、营业税改增值税的背景
在我国现行税制结构中,营业税和增值税是最为重要的两个流转税种.营业税是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人,就其所取得的营业额征收的一种税.而增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一种税.随着市场经济的发展,我国现行流转税制显现出其不合理性.在新形势下,逐步将增值税征税范围扩大至全部的商品和服务,以增值税取代营业税（以下简称“营改增”）,进行新一轮的税制改革,是必然的选择.2011年11月16日,财政部、国家税务总局共同颁布了《关于印发〈营业税改征增值税试点方案〉的通知》和《关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》,确定自2012年1月1日起在上海市交通运输业和部分现代服务业进行营业税改征增值税试点,由此拉开了“十二五”规划中有关“营改增”税改的大幕,逐步从制度上来解决货物与劳务收政策不协调的问题,力争在“十二五”期间将“营改增”的税改逐步推广到全国范围.
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“营改增”是在国际金融危机的背景下,基于实施结构性减税的意图而启动的.从一开始,它就被打上了反危机的烙印,与宏观调控紧密相连.而且,随着时间的推移和形势的变化,“营改增”对于宏观调控体系的重要意义也日趋凸显.“营改增”系政府推动经济结构调整的重要手段,即“营改增”本身是基于调整经济结构的需要而提出并设计的.
1994年税制改革之后,结束了产品税与营业税各统江山的局面,开始了增值税与营业税并行的时代.前者主要适用于制造业,后者主要适用于服务业.前者不存在重复征税现象,因而税负相对较轻.后者则有重复征税现象,因而税负相对较重.而且,两税并行不利于改善税收管理.营业税与增值税并行征收,部分商品与劳务无法记入增值税体系进行税收抵扣,有关经营单位销项税额与进项税额之间不能抵扣,增值税税基受到限制,无法形成完整抵扣链条,不利于简化税制和改善管理.故而,几乎从1994年现行税制诞生的那一天起,这两个税种,便一直处于彼此之间税负水平差异的矛盾之中.目前,我国正处于加快转变经济发展方式的关键时期,大力发展第三产业,尤其是现代服务业,对推进经济结构调整和提高国家综合实力具有重要意义.按照建立健全有利于科学发展的财税制度要求,将营业税改征增值税,其必要性有四个方面：一是有利于完善税制,消除重复征税；二是有利于社会专业化分工,促进三次产业融合；三是有利于降低企业税收成本,增强企业发展能力；四是有利于优化投资、消费和出口结构,促进国民经济健康协调发展.因此,为了推进服务业的发展进而调整产业结构,将营业税改征增值税,从而在整个商品和服务流转环节统一征收增值税,便成为一种自然的选择.
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二、营业税改增值税试点的政策分析
根据国家部署,2012年1月1日起在上海市正式启动“营改增”试点.这是我国税制改革进程中的又一个标志性事件.这次改革是我国结构性减税迈出的重要一步.通过优化税制结构,为深化产业分工和加快现代服务业发展提供了制度支持,有利于促进经济发展方式转变和经济结构调整.营业税改增值税试点政策主要内容有以下几个方面：
一是“营改增”试点范围.在地域范围上,由上海市（2012年1月1日起率先试点）分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳10个省（直辖市、计划单列市）.在业务范围上,先试点交通运输业和部分现代服务业,逐步推广至其他行业.交通运输业主要包括：陆路、水路、航空和管道的运输服务（不含铁路运输）.部分现代服务业,是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动.包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务.
二是“营改增”主要税制安排.在现行增值税17%和13%两档税率的基础上,新增11%和6%两档低税率,交通运输业适用11%税率,部分现代服务业中的研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务适用6%税率,部分现代服务业中的有形动产租赁服务适用17%税率.
三是“营改增”纳税人认定及纳税地点.试点的纳税人按照年增值税应税销售额（500万元）划分为增值税一般纳税人和增值税小规模纳税人.增值税一般纳税人适用一般计税方法,增值税小规模纳税人适用简易计税方法.固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税.非固定业户应当向应税服务发生地主管税务机关申报纳税.
四是“营改增”改革试点期间过渡性政策安排.试点期间税收收入归属不变,原归属试点地区的营业税收入,改征增值税后仍全部归试点地区.因“营改增”发生的财政收入变化,由中央和试点地区按照现行财政体制相关规定分享或分担.为保持现行营业税优惠政策的连续性,试点文件明确,对现行部分营业税免税政策,在改征增值税后继续予以免征；对部分营业税减免税优惠,调整为即征即退政策；对税负增加较多的部分行业,给予适当的税收优惠.
三、营业税改增值税对企业税收的影响
从哲学的角度讲,事物之间是相互联系的.营业税改增值税,会对企业税收带来深刻的影响.从性质上分,既有积极影响,也有消极影响；既有显性影响,也有隐性影响.对于企业而言,不管是哪种性质的影响,都要做到了解税收政策,实现税收方面的完美过渡,可以从以下几方面开展. 一是进一步完善了税制.在2009年全面实施增值税转型以后,此次营业税改增值税的试点是我国税收制度的又一次重大变革,此次改革是对我国税制的进一步完善.一方面,营业税改增值税,其实质就是由对纳税人营业收入总额课税,改为对纳税人营业收入增量课税,“总量”改“增量”,从制度上满足了纳税人“少纳税、合理负担”的基本需求.另一方面,从税种数量调整的结果来看,营业税改增值税,实质上是纳税人将由目前同时交纳营业税和增值税两种税改为只交纳一种税,即增值税,因而纳税人承担的货物与劳务税的税种数量减少了,从而在一定程度上减少了纳税成本.
二是减税效果显著,企业税负降低.营业税改征增值税是一项重要的结构性减税措施.根据规范税制、合理负担的原则,通过税率设置和优惠政策过渡等安排,改革试点行业总体税负不增加或略有下降.对现行征收增值税的行业而言,无论在上海还是其他地区,由于向试点纳税人购买应税服务的进项税额可以得到抵扣,税负也将相应下降.从推动企业减负的角度看,营改增后,因近几年增值税转型改革所带来的营业税税负相对上升现象趋于减少,减轻了原适用营业税的纳税人的税负；原适用增值税、营业税的纳税人所承受的重复征税现象趋于减少,减轻了税负；且随着两档新的较低税率引入,使增值税的整体税负水平趋于下降.上海在交通运输业和部分现代服务业试点营业税改征增值税改革已逾一年,据上海市财政局统计数据显示,截至2012年底,上海共有15.9万户企业纳入“营改增&
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三是为小微企业发展提供了良好的税制环境.从中小企业的发展环境看,它们很难获得充足的资金支持,这一点从温州老板跑路事件中就有所体现.尽管原有的税收政策带有明显的优惠性政策,但是这些政策不足以解决它们的资金问题.在本次试点当中,提出对年销售额在500万以下的企业征收3%的增值税.对于中小企业,尤其是对微型企业来说,这项新政策具有很强的动力.营改增试点促进了小微企业税制环境的优化,使国家大力扶持小微企业发展的政策落到实处.据分析,在上海地区的12.9万户试点企业中,小规模纳税人占比高达68.2%,且其中绝大多数是小微企业,从原来按5%税率缴纳营业税调整为按3%的征收率缴纳增值税,税负降幅达到40%左右,成为本次试点改革的受益者.而新增试点地区大都存在类似的比重特征,因此,占到大多数的小规模纳税人都能从“营改增”中受益.同时,税收环境优化给小微企业带来发展动力,既能使小微企业做大做强后可以成为一般纳税人,开具增值税专用发票供下家抵扣,增加业务量,也能推动小微企业规范经营管理、保持持续增长,为稳增长、调结构、促就业做出更大贡献.
参考文献：
[1]财政部 国家税务总局.关于印发《营业税改征增值税试点方案》的通知（财税[2011]110号）[EB/OL].http：//.chinatax.gov./n8136506/index..
[2]上海市国家税务局上海市地方税务局.上海市营业税改征增值税试点初显成效[EB/OL].http：//.chinatax.gov./n8136506/index..
[3]赵飞.营业税改增值税的必要性[J].商业经济,2012（6）.
[4]高培勇.全面充分认识“营改增”意义[N].中国财经报,2013-02-16.
[5]查方能.浅议营业税改增值税政策的影响及应对[J].黄冈职业技术学院学报,2012,（6）.
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