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摘 要 ：制定税法,执行税法的目的在于提高经济运行的效率和税收行政的效率,尽量减少纳税人的奉行成本和额外负担,节约社会的资源和成本.企业所得税直接影响到企业的税后利润及其分配,与国家、企业、个人的利益分配有着千丝万缕的联系,直接影响着经济与社会的稳定和发展,因而,如何提高企业所得税的税收效率,是值得关注的重要课题.
关 键 词 ：税收效率原则 企业所得税 税收管辖权 税率 合理性
税收效率原则为当代三大税收的基本原则之一,在税收的立法、司法、行政等方面都体现了其基本精神.其含义为通过提高资源的利用效率,通过降低运行成本的方式来提高税收的效率,并通过税收分配促使资源合理有效的配置.这同时也是制定税法,执行税法的主要目的.现代税收理论一般把税收效率原则概括为两个方面.
一是从生态效率的角度进行说明,要求人与自然和谐发展,体现可持续发展的价值要求.税收调节具有广泛性和导向性,是执政者意之所向,受国家的掌控,是国家调节经济的有力杠杆,通过这种宏观调控,实现生态发展.在征收企业所得税时,可以考虑将环保企业和非环保企业进行区别对待,以鼓励环保企业在我国的生存与发展.“在我国西部开发中,可以考虑对环保企业和环保产品采取鼓励政策实行税收减免,和污染税的开征一道,实现奖惩分明,达到环境保护的目的,促进西部生态经济的建立.”
二是从经济运行和税务行政的角度进行说明,税收的目的在于提高经济的运作效率,避免资源的流失.根据《中国人民共和国企业所得税法》第二条：“企业分为居民企业和非居民企业.本法所称居民企业,是指依法在中国境内成立,或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业.本法所称非居民企业,是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内,但在中国境内设立机构、场所的,或者在中国境内未设立机构、场所,但有来源于中国境内所得的企业.” 第四条：“企业所得税的税率为25%.非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得,适用税率为20%.”企业所得税法对企业进行区别对待的目的实际上不仅是为了合理并且准确地界定不同类型的企业的纳税义务,更是具备从宏观上基于整体税制公平和效率的考虑.通过将我国的企业以法律的形式划分为居民企业和非居民企业,突破了长期以来我国企业所得税的规范囿于经济所有制性质或资本来源性质的不合理框架,合理并且有效地界定了企业所得税的纳税人,所以适用这种有区别对待的征管税收制度,实际上不仅仅是符合了企业与主权国家实际联系的经济现实,同时也是为了更好地保障我国税收管辖权的有效行使,在与国际惯例接轨的同时更有效地维护国家税收利益.由此可见,若无该种类的划分,将导致对于企业征收所得税的不公以及效率低下.
根据《中国人民共和国企业所得税法》第五条：“企业每一纳税年度的收入总额,减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额,为应纳税所得额.”应税所得额是企业所得税的税基,其确定十分重要,法条中明确有规定,关于扣除部分的基本原则,存在着真是相关合理原则,支出必须真实,确与企业的生产经营及收入的取得相关,且具有合理性；存在着支出与期间匹配原则,二者之间需要相互匹配；存在着权利与义务对应原则,不得只享有权利而免除义务,二者必须相一致；存在不得重复扣除原则,其目的在于保障国家税收利益以及公平.关于准予扣除的具体项目,在我国的《中国人民共和国企业所得税法》和《企业所得税法实施条例》中有详细的规定,从而确保了准予扣除项目的法定性和明确性,节约了相关诉争的司法资源,提高了税收的效率.
在我国税收制度中,存在着税收抵免制度,该制度在国际上也存在着较多的采用,其目的在于避免对跨国纳税人的所得进行双重征税的制度,在解决税收管辖权的冲突方面具有重要的作用.“境外所得税收抵免的计算和操作流程较为复杂,而如果未能准确计算抵免企业将面临双重征税的风险.因此,准备理解境外所得税抵免制度是境外投资管理者的重要内容.”税收抵免制度保障了企业经营的公平性,也同时有效地鼓励了境外投资者,使得整个经济的效率从整体上获得了提升.
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根据《中国人民共和国企业所得税法》的规定,在非居民企业在中国境内未设立机构、场所,或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的情况下,对该非居民企业的所得应缴纳的所得税实行源泉扣缴,以支付人为扣缴义务人.其优点在于可以有效保护税源,保证国家的财政收入,防止偷漏税,简化纳税手续.源泉扣缴制度的设计是将大量的,分散的纳税人的申报事项集中由扣缴义务人办理,这种方式充分的减少了我国税务机关的税收征收成本.在税收收入总量不变的情况下,征收税收的成本下降,实现了征税成本收入率的提高.但是,实际上我国的该制度在实际操作的过程中还是存在着不足的情况,我国税务机关在对扣缴义务人的税收征管过程中,存在部分失控现象.对于很多中小型非居民企业而言,这些扣缴义务人几乎脱离了我国税务机关的管理范围,不能对这类扣缴义务人进行及时有效的税收源泉扣缴.因而,事实上,我国税务机关应当通过多种渠道去及时主动的了解到非居民企业扣缴义务人的相关信息,尽量避免出现遗漏的情况,与此同时,还应当和其他的有关部门诸如国税、地税、工商、公安等部门进行合作和共同调查,及时的发现遗漏的非居民企业扣缴义务人,以保证我国税收制度的高效运行.
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为了针对现实经济活动中的一些特殊情况,《中国人民共和国企业所得税法》还规定了特别纳税调整制度,以确保纳税的真实性,确保国家的税收收入,防止纳税主体从事违法的税收逃避活动.在其中包括了转让定价的税法规制、关联企业的信息披露制度、对通过避税地或避税港以及资本弱化手段进行的规制等等.这些反避税的制度有效解决了实际生活中的各种各样的避税问题,将企业所得税的税收制度更加的合理的规范化,促进其税收的保障性与效率性,使得国民的经济更加的稳定.
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对于企业所得税的征收管理问题,《税收征收管理法》中也具有详细的规定,其与《中国人民共和国企业所得税法》是普通法与特别法的关系.在《中国人民共和国企业所得税法》中,有着对于居民企
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综上所述,可以看出,在我国的企业所得税制度中,始终都围绕着兼顾效率原则的内容,无论是在对于企业的划分中还是在源泉扣缴制度中以及其它的制度中,因为,制定税法,执行税法的目的在于提高经济运行的效率和税收行政的效率,尽量减少纳税人的奉行成本和额外负担,节约社会的资源和成本.企业所得税直接影响到企业的税后利润及其分配,与国家、企业、个人的利益分配有着千丝万缕的联系,直接影响着经济与社会的稳定和发展,所以,在我国的企业所得税制度中,处处充分体现了追求效率原则的思想内容与价值取向.
参考文献：
[1]王俊.关注税收生态效率,实现西部理性开发,焦作工学院学报.2003
[2]黄亚坦,刘晶芳,叶永青.浅析企业境外所得税收抵免制度,上海国资.2012
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