如何在中小企业改制过程中有效防止公有资产流失_会计审计论文

摘要：

关键词：

本文所指的公有资产主要是指国有中小企业和全民办城镇集体企业的国有资产和集体资产。本文试就改制过程中导致公有资产流失的方式和原因进行分析，从而为防止公有资产流失给有关人士提供一种思路。
国家出台《关于国有大中型企业主辅分离辅业改制分流安置富余人员的实施办法》(简称“859”号文件)后，各地企业为了能够吃上这最后一顿福利晚餐，纷纷进行股份制改革，甚至有些地方政府部门给企业下达了改制时刻表，并把中小企业改制率作为一种政绩，这种超出政府职能的不合法、不合理的行政干预行为，无形加快了各地中小企业股份制改组改造的步伐，也为公有资产流失留下了隐患。据统计，全国国有或国有控股企业约有140000家，而中小企业就约有130000家，比例占到92.8%。为此，如何在现存的中小企业进行股份制改革过程中有效防止公有资产的流失，这一问题不可避免地摆在我们面前，而首先认清企业改制过程中造成公有资产流失的原因是有效解决这一问题的前提。
结合企业改制工作的实践，笔者认为主要有以下几种方式导致在企业改制过程中造成公有资产流失：
一、隐瞒改制前的收入和债权。主要表现为，当企业作为改制对象或准备进行股份制改组时，企业的经营者往往将近期的收入或营业外收入隐瞒不入账，或者将本来能够及时收回的时间较长的债权进行了死帐呆帐处理。在中介机构进行评估时，就使集体资产流失在账外。
二、提前列支未发生的费用。一些企业在改制开始前，不顾财务规定，通过加速资产折旧、虚提销售费用或福利费、虚增材料成本等多种渠道变相增加经营成本，隐匿利润。由于改制中资产评估通常只就当前会计凭证进行评估，加上评估人员对企业的信息了解的不对等性，致使评估报告与企业经营情况不符，导致集体资产受损。
三、隐瞒材料库存和盘盈物资以及帐外资金等。在资产评估过程中，有的企业在提供的资产清单上故意少列库存，或者利用原材料、产品质保有效期的特点，故意将合格产品报成报废产品，借以减少库存原材料或产品数量，这类问题在产品品种多、原材料供应种类多的企业普遍存在。或者在日常经营过程中为了减少帐面利润，达到少缴纳税的目的，平时就通过虚提费用或虚增材料成本的方式，使一部分利润实现账外循环，即所谓的小金库资金。这些资金，由于在账面并不体现，只有单位关键人员掌握，其支出的随意性和不可知性，必然造成集体资产的流失。
五、故意降低账面资产的评估价值。有些企业，尤其是准备经营者持大股改制形式的企业，为了达到少数掌握企业信息的经营者的个人利益，在向中介机构提供的资料中，故意撇开账面原始时间记录信息，人为降低资产的价值和使用价值。
六、经营者和中介机构勾结，随意降低企业评估价值。由于很多评估公司是从原先的事业性机构转型演变而来的，面对市场激烈的竞争，为了占有市场和获取利益，主动与委托单位合作，钻法律的空子，采取非法手段降低评估资产价值。
七、利用政策空白，随意瓜分集体资产。集体企业，从目前国家发布的政策规定来看，没有一部有针对性指导其进行改制的法律法规。为此，其审批程序、材料、资产处置、职工身份置换补偿标准等多个环节就成为某些人侵吞集体资产的渠道，这必然使集体资产大量流失。
八、经营层利用其经营的权利，通过分步改制，贱卖集体资产。就一般的企业，包括中小型国有和集体企业的改制步骤一般为：国有（集体）独资→国有（集体）控股→民营。在企业初步进行多元投资主体的股份制改造后，经营层利用其手中的经营权和掌握的全部信息库，一方面，通过加速分红获取职工股东的认可，提高自己的威信；另一方面，通过上述多渠道隐藏利润，形成账面资产贬值。一旦条件成熟，他们将通过经营者持大股模式低价回购集体资产实现其侵吞集体资产和掌控企业的目的。
九、通过信托机构，委托方式间接收购。为了避开相关规定对主观里层收购的规定，委托第三方作为其代言人，而后在通过协议收购的方式达到其低价回购的目的。最近因为国有资产被贱卖的河北张裕集团就是典型的例子。
针对以上公有资产流失的种种问题，笔者认为应从以下几个方面采取有效措施，防止公有资产流失：
首先，要加强组织领导，健全改制工作机构，完善方案决策机制。企业的改制是一项涉及面广、政策性强的系统工程。为此，必须成立由改制部门牵头，纪委、检察、劳资、财务、职工代表、法律中介机构等相关部门共同参与的改制领导组。必须保证改制方案和各个环节的合法有效，不允许违规操作。
其次，要建立改制的信息公开制度，充分发挥职工的积极性和公众监督职能。从不同渠道收集改制企业的经营信息，以全面真实客观反映企业的经营业绩，这既是对原经营层工作的全面认识，也可最大限度地防止公有资产流失。
第三，资产转让要实行市场化运作。本着积极稳妥相结合的原则，对于要转让的经评估后的公有资产，除保留一部分（一般应为注册资本的20～30%）由职工内部认购外，坚决杜绝内部秘密认购，尽量通过交易所交易，以实现公有资产收益最大化。
第四，加强职工风险意识和市场意识的宣传，培养职工股东股权意识。对于方案的内容要向职工进行认真细致的分析，使其在表决时减少盲目性和随意性，增加自主性和科学性，防止表决走过场，从而确保公有资产保值增值。
第五，建立有职工股份代表参与的有效的法人治理结构，防止内部人控制。
第六，对内要建立相互制约的审批制度，严肃执行纪律；对外，要重视法律中介提出的意见书。要加强权利的制约，对于每一次的评估、审计要严格执行联合审核，相互制约，有机统一，保证审批权力的运行质量，这是有效实现公有资产收益最大化的前提。
第七，严格执行股东实名制度，严格审核协议转让方式转让公有资产。这既是防止公司运作产生因为出资而形成纠纷，也是杜绝管理层以亲属、子女、中介方、协议转让等名义出资，变相进行管理层收购，从而达到操纵公有资产的目的。
上述只是从内部操作层面对于公有资产如何防止公有资产流失的针对性措施，目前，还缺乏真正能够指导全民办集体企业改制的政策依据，只有内外结合全面形成中小企业改制的良好环境，才能真正有效实现公有资产保值增值。