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摘 要 ：现阶段我国的核算会计以现金实付制为主要基础,但由于世界经济一体化、当代经济复杂化,对权责发生制的需求越来越迫切.本文从简述预算会计、权责发生制的概述、权责发生制应用于预算会计的必要性、作用以及意义进行了分析.
关 键 词 ：权责发生制 预算会计 弊端 经济时代
若想发挥预算会计的最佳效果,必须保证会计核算的有效性和准确性.作为预算会计核算的基础---现金实付制和全责发生制是完全不同的记录体制,现阶段我国虽然仍以现金实付制作为预算会计的核算基础,但从当前经济状况及未来发展趋势来看,权责发生制更有利于预算会计的完善.
一、简说预算会计
(一)预算会计的定义
为各级政府、企事业单位等非营利组织所进行活动的一切经济行为进行预算,并记录、整理、分类,以提供有效数据.它仅适用于政府、行政单位、事业单位,预算会计的有效核算是市场经济发展的重要前提.
(二)预算会计的特点
1.利润不是最终追求
非营利性经济组织在进行会计核算的过程中,以促进经济、社会事业发展为目的,而不是追求本单位的利润,所以预算会计并不把结余作为要素单独划分一类.
2.核算过程重在预算
与企业会计不同,预算会计是在经济行为发生前,对各项事业的资产、负债、净资产、收入、支出进行有效预算,以期促进整个国民经济的发展.
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3.核算周期短、范围广
预算会计除了在经济行为发生前的预算,并不对经济行为中及经济行为发生后进行核算,所以周期较短、过程较为简单.但是由于预算会计要对整个国民事业的各项经济活动进行核算,所以核算范围广,核算系统复杂.
4.经济职能的重要性
政府通过预算会计的核算,进行财政拨款等活动事项,在社会主义建设过程中,预算会计的有效信息可节约开支,并且国家通过预算会计核算宏观调控市场经济的有序发展.
写预算会计论文的要求
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(三)预算会计的核算基础
一是现金收付基础,它是财政总预算会计核算的主要基础,能简洁、清晰记录货款的收入和支出；二是全责发生基础,它通常用于预算会计中的经营性会计核算中,能够准确反映某一时期的经营状况.
二、概述权责发生制
(一)权责发生制的定义
与现金收付制相对,它以权力和责任的发生来确定收入和支出属于哪个时期.也就是说,全责发生制中,只要是在本时期内应该收到或负担的费用,不以实际货币衡量,就记录在本时期内.
(二)应用范围
在预算会计中,经营性会计核算以全责发生制为基础；银行业因为行业属性,也会使用全责发生制；在各类营利性企业中,全责发生制由于本身的优势,也会被采用.
(三)权责发生制与现金实付制的区别
1.目的不同
通常采用现金实付制为了清晰的显示在一段时期内总的收入和支出；而采用全责发生制是为了了解某一时间内单位或公司盈亏状况.
2.总额不同
当经济行为与货款收入或支出为同一时期时,两种制度核算的总额是相同的.但是,当经济行为与货款收入为不同期时,两种制度在本期内核算的总额是不同的.
三、现金实付制作为预算会计基础的弊端
根据《财政总预算会计制度》、《行政单位会计制度》以及《事业单位会计制度》,我国预算会计基础主要为现金实付制.随着市场经济制度的发展和完善,现金实付制的弊端日益显露：
(一)反映内容不全,信息不准
由于现金实付制会计记录简单,只反映实际的现金支付,不能真正反映某一时期财政的收入、支出项目状况.
(二)弱化宏观调控职能,增加市场经济风险
在现金实付制会计核算中,并未发生行为却已支出或收入的项目.由此,根据会计记录,降低了预算的精确度,不能优化分配资源,导致预算资金过高或过低,弱化了政府通过预算会计宏观调控的职能.
(三)不适应当前飞速发展的经济时代
现金实付制可以作为预算会计核算基础中其中的一个,但作为主要核算基础,明显不适合当今业务种类繁多、收付资金方式多样化的实际情况.
四、权责发生制应用于预算会计的必要性
(一)经济全球化的要求
经济全球化意味着世界业务贸易增多,随之收付资金方式也在转变和增加.
(二)市场经济的要求
与计划经
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(三)社会生产发展的要求
随着人们社会生产的快速发展,业务种类呈现多样化和复杂化,现金实付制的简单性能不能满足当前的复杂状况.
五、权责发生制应用于预算会计的作用和意义
(一)准确反映财政支出,核算成本、费用
当经济行为与货款支付时间不一致时,按照权责发生制,记录在行为发生的时期,准确反映了政府或有关部门在这一时期内应当支付的情况,为其计划和部署提供准确信息,优化资源使用效果.
(二)较为全面的反映政府现实和潜在的经济状况
通过采用权责发生制的会计记录,全面的反映政府现实和潜在的盈余和债务,有利于政府采取恰当的手段,降低经济风险.
(三)完整的提供了政府各种经济活动的信息
用全责发生制的会计核算,清楚地反映了政府各种经济活动,有利于预算基金的准确,也有利于以此对各级单位进行监督和考评,提高各级单位的效率.
(四)各种经费透明度增加
全责发生制的记录方式,提高了政府经费的透明度,有利于规范市场经济秩序,减少腐败,形成各级单位互相监督的机制.
六、结束语
权责发生制在制作过程中以及手续的办理上较为复杂,在预算会计中并不居于主导地位,但是它的准确性、确定性、明确性是现金实付制所不能代替的,因此为了保证预算会计发挥最大的可用效果,要改变现阶段的预算基础体制,用权责发生制的优点弥补现金实付制的弊端.
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参考文献：
[1]张庆利.会计确认基础之发展趋势[J].天津：财会月刊, 2006,（09）
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