资产减值相关论文范文素材,与国际会计准则改进:固定资产相关毕业论文

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固定资产会计准则早在1982年就由国际会计准则委员会批准发布,后于1993年作过第一次修订,于1998年作过第二次修订.2003年的这次修订可以视作是第三次修订.在国际会计准则体系中,固定资产准则是一项适用面较广的准则.尽管“国际会计准则改进”项目声称,所有涉及的项目（包括固定资产）并非是“彻底”而只是“有限”的改进,但实际上对会计准则国际协调仍然有较大影响.就固定资产国际会计准则项目而言,改进的方面主要包括：

改进之一：明确了固定资产准则的适用范围

固定资产准则改进前,对于不适用固定资产准则的项目有过规定,但不甚明确.改进后的固定资产准则指出,固定资产准则不适用于与农业活动有关的生物资产（由农业国际会计准则规范）,也不适用于矿产权以及诸如石油、天然气和类似非再生资源等矿藏,但适用于用以开发或维持与生物资产、矿产权和矿藏有关的固定资产.相对而言,这种表述要比改进前清楚.同时,改进后的固定资产准则还明确,融资租入固定资产的确认以及投资性房地产建造完成后的核算不适用固定资产准则,但固定资产租入之后和投资性房地产的建造或开发却应适用固定资产准则.

改进之二：改进了后续支出的确认标准

与固定资产相关的支出通常可以分为两类,一是取得时发生的支出,二是取得之后发生的支出,即后续支出.其涉及的会计核算问题主要是哪些支出应资本化为固定资产的成本.固定资产准则改进前,对于后续支出的确认有过规范,但采用与取得时所发生支出不完全一致的确认标准.改进前的固定资产国际准则规定,固定资产发生后续支出,如能使流入企业的经济利益超过原先估计的绩效标准,那么这些后续支出才能增加相关固定资产的账面价值.而固定资产的初始确认标准则是与固定资产项目相关的经济利益很可能流入企业,且该项目的成本能够可靠地予以计量.这与国际会计准则概念框架中的资产确认标准是一致的.正因为改进前的固定资产国际准则对后续支出所规定的确认标准与概念框架的“精神”不能保持一致,同时还因为该项规定本身在实务中不易操作,所以国际会计准则理事会在考虑对固定资产国际准则进行改进时,决定将后续支出的确认作为关键点.

尽管改进后的固定资产国际准则将所有后续支出确认标准统一到固定资产的初始确认标准（也称一般确认标准）,但在改进过程中,国际会计准则理事会曾有过其他设想,即将后续支出区分为替换或换新性支出和非替换或换新性支出.这个设想的不足之处在于,对于那些非替换或换新性支出仍然沿用与改进前准则基本相同的确认标准,将会导致诸如“修理和维护”支出资本化为固定资产的成本并随后予以折旧的问题.这显然也不是理事会的初衷.

改进后的固定资产国际准则规定,固定资产取得后发生的日常服务费用,通常与修理和维护相关,应于发生时计入当期损益.对于有些固定资产定期更换的部件（如飞机的内部装置、锅炉的衬层等）,如果符合固定资产的一般确认标准,那么应在发生时计入该固定资产的账面价值.当然,不怎么频繁或不

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值得注意的是,改进后的固定资产国际准则对定期的固定资产重要检修费用的确认,也要求企业参照一般确认标准.只有符合确认条件,才能予以资本化.

改进之三：更明确了固定资产的成本构成

改进前的固定资产国际准则对哪些支出应构成固定资产的成本作了相对原则的规定,但这些规定不能很好地指导企业的实际.改进后的固定资产国际准则在这方面有比较大的“进步”.第一,明确指出固定资产的成本由其购买价（包括进口关税、不可返还的购货税,但不包括商业折扣和回扣）、为使固定资产达到预定可使用状态所发生的可直接归属的费用,以及资产拆卸费、搬移费和场地恢复等的初始估计金额；第二,列举了上述“可直接归属”费用的例子；第三,明确哪些费用不能计入固定资产的成本,以及何时应停止将费用计入固定资产成本；第四,特别明确了固定资产建造前发生的临时性经营收支不应计入固定资产的成本.

在确定固定资产的成本时,确认和计量资产拆卸费、搬移费和场地恢复费相对比较困难.在此次改进项目中,国际会计准则理事会考虑过提供更多的指南（美国FASB有专门的准则涉及这个问题）,但囿于改进项目的“有限性”,只能涉及一个问题,即,固定资产项目的成本中是否应包括资产拆卸费、搬移费和场地恢复费的初始估计金额（因企业使用该项目而产生）.相关的其他问题则暂时不能涉及,比如已确认负债初始估计金额的变动、已确认负债利率变化的影响、企业在取得资产项目时不曾面临但之后因法律变化而需要承担的负债金额,等等.理事会认为,对于固定资产项目而言,其购买时应承担的义务与其使用过程中应承担的义务,就其潜在性质和与该资产的联系上性质相同.从这个意义上讲,拆卸费、搬移费和场地恢复的初始估计金额应包括在资产的成本中,而且不受固定资产期末计量是采用历史成本还是重估价属性的影响.

改进之四：改变了非货币性交易取得资产的计价方法

改进前的固定资产国际准则对于通过非货币性交易取得的固定资产如何计价有过规定.即,同类交换取得的固定资产,按该资产的公允价值计价；非同类交换取得的固定资产,按换出资产的账面价值计价.上述规定的理由在于,同类资产交换中,资产的盈利过程尚未终结,因而不能实现任何相关的利得或损失.问题在于,如何才能认定所换出资产在性质和价值上具有“类似性”?此外,对于上述规定,各方还提出了不同的看法：第一,根据国际会计准则概念框架,资产交换过程中是否确认收益并不依赖于所交换的资产是否“非同类”；第二,收益并不必然在盈利过程终结时赚取,况且在某些情况下,确定盈利过程是否终结带有随意性；第三,通常情况下,无论固定资产采用何种基础期末计量,利得确认不会推延到资产交换之日；第四,不要求区分同类和非同类交换,可以提高资产购置计量的一致性.

为此,改进后的固定资产国际准则规定,通过交换非货币性资产或非货币性资产和货币性资产组合取得的固定资产项目应以公允价值计价,除非交换交易缺乏“商业实质”（mercialsubstance）,或所换出或收到的资产的公允价值不能可靠地计量.如果属于后者,那么换入固定资产应以换出资产的账面价值计价.

哪些交换交易才具有“商业实质”?理事会认为,企业应通过考虑交换交易的未来现金流量因交易而变化的程度来确定.如果符合以下条件之一,便可认为交换交易具有商业实质：第一,取得资产的现金流量结构（风险、时间和金额）不同于转出资产的现金流量结构；第二,该交换交易所影响的营业(portionoftheentity'soperation）的实体个别价值（entity-specificvalue,即企业预期从资产的持续使用和资产的使用寿命结束时予以处置所获得现金流量的现值）由于该交换交易而变化；第三,相对于所交换资产的公允价值,以上第一或第二所指的变化“差异”是重大的.

为与国际会计准则协调,美国FASB决定在非货币性交易会计处理上作相应改变.在FASB最近公布的一份对APB第29号进行修订的征求意见稿中,提出了对非货币性资产交

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