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关于经济学方面论文范文素材,与会计学科的边界与会计帝国相关论文摘要

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会计究竟源起于何时,学术界并没有统一的认识；会计学作为大学教育,历史相对较短,只是20世纪初才开始的；1923年,在美国会计学会的年会上,Hatfield教授发表了著名的演讲“IsAccountinganAcademicDiscipline”,感叹当时会计学科社会地位低下；20世纪20年代至60年代,是会计理论研究的第一个高峰,大量规范研究的著作问世；20世纪70年代起,实证研究推动了会计理论研究迈向第二个高峰,会计研究的领域也在不断扩展.现在,会计学的博士生越来越多,研究话题也越来越广.经常,会计学博士生在论文写作与答辩中被问到的一个问题是：你的研究究竟还是不是会计学者应当关注的话题?

回答这一问题,涉及到会计学科的边界问题.会计学科是否有一个既定的边界?会计学科边界是否能够扩张?如果扩张,方向在何处?应当如何把握会计学科边界扩张问题?笔者对这个问题展开讨论,以对会计学科研究有所启示.

一、从会计的价值谈起

从社会角度来看,会计究竟能够发挥什么样的作用?换个角度,会计对这个社会独特的价值究竟是什么?为什么社会几乎每个单位、每个组织都设立了会计岗位?如果以1494年卢卡帕乔利出版《算术、几何、比与比例概要》作为现代会计的起点,它的历史也已经超过500年；一些史学家甚至认为会计的产生可以追溯到人类社会的早期,“腓尼基人创造字母就是为了会计”（Woolf,A.H.,1912）.人们自然要关注的是：为什么会计历经万世而不衰?它的不可替代的价值是什么?

社会科学与自然科学的一个重要区别在于：社会科学所关注的很多现象,无法通过实验室来精确地检验.正因为如此,社会科学研究的一个重要特征就是猜想.通过猜想构建相应的理论,解释相关的社会现象.理论的优势就在于其解释力的高低.从波普尔的朴素证伪主义,到拉卡多斯的精致证伪主义,就是强调理论解释力的作用.换言之,一种新理论提出后,因为它对现象的解释能力高过已有理论,而逐渐得到认可,并取代原有的理论.

传统的会计研究,是以相对比较发达的商品经济环境为研究对象,讨论会计的产生、发展以及其对环境的促进作用.如Littleton在《20世纪之前会计的演变》一书中,将主要研究目光锁定到意大利复式簿记产生的环境下,认为对复杂商业经济活动报告的需求,促生了复式簿记.遵从这一思路,大部分关于会计产生与发展的学术研究,都将会计定位在事后反映经济活动的角度.目前主要的会计准则制定者都持这一观点.比如,2006年我国新修订的会计准则第21条就明确规定：财务报告应当全面反映企业的财务状况和经营成果；又如,美国财务会计准则委员会的概念结构公告对财务报告目标的讨论,也持类似观点：财务报告应当能够为投资者提供对他们的决策有用的信息.同样,主流的财务会计教科书、绝大部分会计理论研究的著作,都从会计事后反映这一定位入手来介绍财务会计方法、讨论相应的会计理论问题.这种观点还通过大量的上市公司年报得以反复强化.在任意一份年报中,你都会发现其审计报告中有一个标准化的陈述“在所有重大方面公允地反映了报告主体某一时代的财务状况、某一期间的经营成果与现金流量”.

既然会计被定位在反映报告主体的经济活动,当经济活动相对不发达,会计被忽视（这里不包括会计史学家的著作）,就是正常的了.按照这种逻辑,会计职业应当是一个“新生事物”,是市场经济产生前后的事情.但会计史研究者们对会计的讨论,又是从史前人类开始的（参见郭道扬教授《会计史研究》的相关论述）.这二者之间的差异,除了观察角度的不同外,还涉及到对会计认定上的差异.如果以复式簿记方法作为会计的标志,那么,毫无疑问,14世纪之前,任何经济活动都应当没有会计的身影在其中.但如果从会计的社会价值与功用角度来讨论,那么,对会计的认定就可以上溯到人类社会早期.

二、经济学达尔文主义：新的解释工具

人类社会在漫漫发展的历史长河中,先后产生过很多职业,其中一些经受了历史的选择,存活下来,比如教师职业,从孔子、甚至更远古时期开始,直到现在,仍然存在,并且,在可预见的未来,它还仍然具有生命力；也有很多职业因为不能适应社会变迁的考验而被淘汰,比如报纸印刷排版工人就被计算机排版系统所取代、电报业务员被日益普及的通讯业淘汰；公交车售票员这一一度令人艳羡的职业,被一个简单的自动投币箱而取代；一些特定科目的教师如上个世纪60、70年代大学中普遍开办的国民经济计划专业以及相应的教师,因为中国市场经济改变而逐渐失去其存在的空间；当然,社会也产生了很多全新的职业,如资本市场的出现、互联网的应用和普及,催生了很多全新的职业.

那么,社会经济的发展与职业更替之间的内在规律是什么?

达尔文的“物竞天择、适者生存”思想,来自于他对自然界的观察.1950年,Alchian在题为“不确定性、进化与经济理论”的论文中,尝试用达尔文的思想来解释企业生存的竞争与选择,由此确立了经济学达尔文思想.按照经济学达尔文思想,企业之间的相互竞争,就相当于是自然选择的过程；为了求得最大限度的生存机会,企业必须学习、选择最有效的方法或机制；尽管我们无法知道什么方法是最有效的,但可以通过成功的企业都采纳的方法这一事实,来推断出这些方法至少都是适用当时经济环境的需要、有效的.

因此,可将这一思想应用到对会计产生、发展的解释上.我们无法像自然科学的实验环境那样,借助严密的实验设计来证明会计对企业成功运营的具体作用与贡献,但可以从所有企业都一定设有会计部门这一事实,推断出会计对企业生存是不可或缺的.很显然,如果将会计仅仅定位于一种事后反映报告主体的经济活动,将不足以解释为什么所有组织――甚至包括佛教寺庙――都设有会计.

如果将经济学达尔文主义所应用的范围再扩大一点,用来解释人类社会的发展,那么,同样可以观察到人类社会的竞争与选择,也在一定程度上符合“适者生存”的思想.比如,教师这个职业能够生存,因为它符合人类发展的需要：人类在幼年、成长过程中,需要学习；教师的存在,能够极大地降低人类社会学习的成本.而某些特定内容（如长期盛行于计划经济环境下的国民经济计划专业或早期的无线电专业）,因为我国经济环境在过去二十年的飞速发展,使得这些类型的专业不能适应环境的要求,从而被逐渐淘汰（如国民经济计划专业）或取代（如电子信息工程取代了无线电专业）.

基于社会学的达尔文思想,给会计研究提出的问题是：在人类社会初期,人类生存条件恶劣、物资极度短缺.早期人类的任何多余“动作”（包括所谓今天界定的白领职业）,都有可能会导致小到个人、大到群体的毁灭.为什么早期人类要“刻木”、“结绳”,并逐渐发展成为今天的文字与数字?文字和数字对早期人类的作用,究竟在哪儿?它们与会计的关系又是什么?这些问题都有待学者进一步的研究.