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摘 要:现代企业管理已经转向战略管理,但目前会计只适应经济组织的一般经济业务的核算和管理.因此,建立战略会计已是会计改革和发展的必然趋势和当务之急.目前无论是国外还是国内战略会计的理论还是空白.建立适应企业战略管理的会计学科体系,利用战略资产会计信息为企业赢得竞争优势具有重要意义.
关 键 词:战略管理战略会计战略会计要素非平衡会计信息结构
中图分类号:F230文献标识码:A
文章编号:1004-4914(2010)03-163-03
市场竞争越来越激烈,企业为了适应经济发展模式及其所带来的经济政治社会制度的根本性变化,企业管理已由业务管理转向旨在提高企业核心竞争能力的战略管理,并且企业战略管理已作为现代企业管理的一大主流.目前,为了服务于企业的战略管理,很多学科都进行了改造和发展,如管理会计已经向战略管理会计发展,企业的效绩评价也从单纯的财务评价向财务指标评价和非财务指标(战略资产)评价相互结合发展,并且非财务指标评价在总评价中所占权重越来越大,会计从本质上说是一项统计工作,统计有强大的领域拓宽优势.会计――企业唯一有权向外部发布信息的工作,如果只在会计信息失真的治理问题上转圈圈,而不考虑会计信息的拓展,以适应企业管理向战略管理转变这一形势的要求,也许在不远的将来将会被历史所淘汰,这决不是危言耸听.所以,建立适应企业战略管理需要的全新会计学科体系――战略会计体系,已成为会计改革与发展的必然趋势与当务之急.本文就战略会计体系建立的必要性、可行性以及其基本理论,展开分析论述.
一、现有会计学科体系分析
我国目前将会计学科分为财务会计和管理会计两大体系,这两大体系的划分是不科学的,非实质的,是人为规定的.同时也不能适应新的经济发展及其带来企业管理上重大变革的形势需要.具体体现在如下几个方面:
第一,财务会计和管理会计都是针对内向型的,不能适应企业管理外向型战略管理的需要.
第二,财务会计和管理会计是从它们的职能划分的.财务会计的职能是反映和监督,而管理会计的职能是预测、规划(计划)、决策、控制、评价等,包括财务会计在内的职能都是管理职能,它们都是管理活动,都是为决策提供信息的.将管理会计分为决策会计和执行会计,这是对管理会计的误解,会计是为决策提供会计信息,但不是直接的决策活动.目前,有许多会计理论界学者提出了战略管理会计的理论结构,但其基本职能也是反映对战略管理有用的会计信息.
第三,财务会计和管理会计的发展,使得它们之间的界限变的模糊起来.如财务会计在报告时限上的适时发展、重视未来会计信息的披露、财务会计目前通过提取减值准备也提供了大量的以市场价值计价的会计信息、非货币计量指标已经成为财务会计信息披露的重要内容,管理会计准则的建立、管理会计也向外部提供会计信息、财务会计的数据也并不准确,它带有许多人为的估计和职业判断等等.
第四,目前会计理论界将为企业战略管理服务的会计归属于管理会计的范畴,即战略管理会计.如果就战略管理会计的概念来看,许多会计学家将战略管理会计定义为从战略的视角去审视企业内部会计信息,为战略管理提供的会计信息也不外乎成本和收入,这些会计信息同企业战略管理的主要内容和发展方向也不搭界.就其内容来讲,战略管理会计包括相对成本、竞争对手(赢利分析)会计、顾客赢利分析等内容,这些内容不成系统,也不科学,并且有重复之嫌,如竞争对手会计,每个企业都在进行竞争对手会计分析,如果将战略管理会计定位在对内报告似乎是很有必要,但每个企业都只根据竞争对手对外公布的会计信息进行战略分析的话,那么这样的战略分析又有多大必要呢
二、企业战略管理的会计学科体系的构建
目前在国际和国内对会计具有代表性的定义是:会计是个信息系统,即会计是提供以财务信息为主的经济信息系统.包括会计信息的传递系统、会计信息的处理系统、会计信息的解释系统和会计信息的调节系统.这个定义如果从哲学的角度来看是“机械论”.它只强调企业内部的财务信息,忽视了企业生产经营活动同社会经济政治的关系以及后者对前者的影响,所以,这个会计定义将会计限制在职能(业务)管理的范畴,而不适应企业的战略管理.会计既应是一个信息域,又应是信息资源整合的活动,是对各种信息(不限于财务信息)收集、筛选、分类、对比、判断、联想、推理、整理,形成以增加企业整体价值为目标的信息域活动.这个信息域既研究诸多经济事实和理论的交织体,又要研究与这个信息域密切关联的社会、政治和技术等知识背景的整体.所以,这个信息域的特点是互动的、动态的、系统的、多样的,同时又具有时代性.它能满足信息使用者的多样化需求,有利于企业确立竞争优势,进而满足企业的战略管理.基于这个认识和战略管理的层次理论,会计学科应划分为如下三类:
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1.战略会计:核心目的是服务于企业的战略管理,提高企业市场核心竞争能力.核心要素是战略资产,包括:社会资本、政治资本和企业内部战略资本.计量手段:以非货币计量手段为主.内容:战略资产的核算、决策、控制等职能.
2.战术会计:核心目的是满足于企业的财务目的,即改善企业的财务状况,提高企业的经营成果.要素是企业的六大会计要素,即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润.计量手段:以货币计量手段为主.内容:财务会计信息的反映、监督、决策、控制等职能.
3.作业会计:核心目的是服务于企业的作业链和价值链分析,进行作业流程再造.要素是企业的作业链和价值链.计量手段:以非货币计量的作业量和以货币计量的作业成本为主.内容:作业成本会计、质量成本会计.
三者的关系:目标上战略会计是第一目标,战术会计的目标是次一级,作业会计的目标是最低层次的,它们各自独立,但又相互联系,并且低一层次的会计目标服从于高一层次会计目标.这个分类的意义在于:首先,打破了过去将为战略管理服务的战略管理会计归属于管理会计的范畴,局限于对内报告,如果将战略会计成为对外的会计信息系统,就可以避免企业――竞争对手之间相互重复进行分析.其次,它既核算企业内部战略资产,又考虑企业外部影响企业战略管理的战略资产,使会计信息真正同企业战略管理相关.再次,它核算的是企业的核心竞争能力.最后,形成企业战略管理的系统信息.
三、关于战略会计的几个理论问题
(一)战略会计建立的理论基础
会计向战略会计转变,有许多理论和实践的阻力,需要我们研究.在管理理论界,对战略资产――知识资产的管理也进行了大量的研究和实践.理论研究最有代表性的研究有:野中郁次郎(日)提出了著名的知识创造转换模型(1991,1995).这个模型已经成为知识管理研究的经典基础理论,他强调隐性知识(tacitknowledge)环境对于知识创造和共享的重要性,世界著名的知识管理大师卡尔爱瑞克斯威毕博士首创了知识型上市公司的分析评估模型以及包括战略资产在内的会计报告系统(1986,1989),他对战略资产测量系统的研究已经成为瑞典、欧盟(EU)和经济合作与发展组织(OECD)制定新的会计报告准则的重要基础(1993,1995,1998),他提出了以知识为核心的企业发展战略框架(1997,2001),已经形成完整的管理理论和方法体系.英国管理学家安妮布鲁金对战略资产进行了科学的分类,并且提出了管理的方法.在实践中已得到广泛应用,如瑞典大约40个公司已编制战略资产的有关数据,斯德哥尔摩大学人文经济学院已有一个人力资本指标数据库,企业可以将他们有关数据与其他公司进行比较,大约有120家公司使用这个数据库.瑞典计算机咨询公司已有9年的测量战略资产的经历,世界上著名公司,如西门子、摩托罗拉、毕马威、微软等都在不同程度上进行着战略资产的管理
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