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实践.赫伯特西蒙(HerbertASimon)的管理决策理论中以效用目标函数代替价值目标函数,用“效用”形式表现非物质因素,适应企业多目标的要求.同时,会计界也对知识资本、人力资源会计、绿色会计、银色会计、社会经济会计等做了大量的理论研究.这些研究成果为我们进行战略会计研究提供了坚实的理论基础.

(二)战略会计的要素重点――战略会计要素

战略会计是以多种计量手段,反映企业战略资源,旨在提高企业竞争能力的信息域.即包括人力在内的无形战略资源资本化,并且等同于其他投资者参与剩余收益分配,建立以战略资产为中心的企业全部经济资源要素的会计核算和会计管理体系.战略会计要素是指影响企业战略管理全部的要素,它不仅包括企业内部的生产经营要素,同时还包括影响企业战略管理的外部社会、经济、政治要素.战略会计的对象既包括以物质为载体的资产,同时还包括以人为载体的资产,也包括其他的核心战略资产,特别是以企业为载体的自创商誉、组织资源以及以消费者为载体的客户资源.因此,战略会计的对象要素有如下分类:

1.社会资本:社会资本的概念,目前国际上有两种代表性的观点:其一是美国社会科学家埃莉诺奥斯特罗姆的概念:“社会资本是关于互动模式的公享知识、理解、规范和期望,个人组成的群体利用这种模式来完成经常性活动.”其二是弗朗西斯福山的定义“社会资本是一种有助于两个或更多个体之间相互合作、可用事例说明的非正式规范.”他们把社会资本定义为一种规范,这两种对社会资本的概念都是从社会学的角度定义的,我们所要的是从企业的角度研究社会资本.企业社会资本是指社会资本对企业的正的和负的外部性.

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2.政治资本:政治是指政府、政党、社会团体和个人在内政及国际关系方面的活动.企业的政治资本是自身的生产经营活动受政治限制、鼓励、保护的程度.就其政治资本本身来讲是一致的,是不变的,是对每个企业都一视同仁的正式规范.政府的意志体现在税务制度、预算制度、法律法规上.社会民主化进程高,社会资本对政治的影响就大,政治的含义就大,它既包括政府的活动,又包括政党以及社团的活动,进而对企业的影响就大,如果社会民主化进程低,政治就主要是政府的意志,政府的政治对企业的影响就非常巨大.

3.企业内部战略资产:是指对企业战略管理具有决定意义的无形资产,国际上一般认为这部分资产包括:知识产权性资产、人力资产、基础结构性资产和市场资产四部分.

(1)从存在形式来划分战略资产的内容.就知识而言一般分为显性知识和隐性知识.显性知识是可以用文字表述的知识,一般人都可以掌握,同时它存在于书籍、手册和工作程序中.隐性知识是隐含于工作过程、方式和企业文化中,很难用文字表述的知识.体现显性知识的资产即为一般性知识资产.它是企业智慧资产发挥巨大作用和获取竞争优势的基础.所以企业也不能忽视对它的管理.包括:技术工人和一般性管理人才的人力资产、客户、销售渠道、专利专营协议、长期供货合同、网络系统、信息技术系统等不具有创造性的一般战略资产.智慧性资产,掌握隐性知识的人是智慧性战略人才,企业文化和组织管理贯穿了隐性知识的是企业的智慧性战略资产,智慧性资产是企业的灵魂.因此,智慧性资产是战略资产管理的重点.包括:企业文化、管理哲学、品牌、高级管理人才、知识产权性资产等带有创造性的资产,它是企业的核心战略资产.

对战略资产做如下分类更具有时代特征、更具有实用价值,有利于正确地反映企业战略资产的会计信息,即哪些核心战略资产能形成企业的核心竞争能力,哪些核心战略资产不能形成企业的核心竞争能力.

(2)从所有权所指来划分战略资产的内容.如果要对战略资产作为重点进行管理就必须对战略资产按其所有权所指进行分类管理.具体可以划分为:①具体所指的战略资产,指有具体所有者的战略资产.对具体所指的战略资产的管理,主要是通过法律保护其权益,对其权益进行资本化,鼓励其更新、创造更大的资产,采取积极的政策使其保留在企业中,并且在企业中生根发芽,用来影响和扩大企业的共同战略资产.如知识产权性和人力资产等战略资产.②共同战略资产:是指所有权是企业共同的,并且依附于企业而不能独立存在的战略资产.如:企业文化,管理理念、商誉、品牌、商标、客户、销售渠道、长期供货合同、网络系统、信息技术系统等企业基础组织结构资产和市场资产.对共同战略资产的管理主要是营造一种共同创造战略资产的氛围:采取积极的措施,采集外部和内部有益的营养,培植企业共同战略资产.

如果把企业比做一棵大树,具体所指战略资产就是企业的阳光、雨露,而共同战略资产就是企业的树根,它扎根于肥沃的土壤中,忘情地吸收土壤中的水分和营养,树叶和果实是企业的目标,即企业的目标既有企业的财务成果,也包括企业的社会形象.树干形象地说就是企业的有形资产.因此说,具体所指战略资产是培植共同战略资产的基础,具体所指战略资产必须适应和融入共同战略资产,才能为实现企业目标服务.共同战略资产是扎根于企业的基础资产,并且从企业具体所指战略资产中不断汲取有益的营养,它是与企业不可分割的重要财富,同时也是企业最重要、最长久的战略资产.即如果没有战略资产,非战略资产是枯树,是没有生命力的木头.这样分类的意义在于,有利于战略资产的资本化,分清企业内部所有者权益,有利于战略资产的保护,有利于战略资产的扩张.

(三)企业战略资产的特点和计量

在战略会计中我们只对企业内部的战略资产和影响企业战略管理的外部社会经济政治资本进行反映,而不反映竞争对手的情况.那么,战略会计是不是一种内部战略资产会计它对企业制定战略管理的目标进行外部环境的分析有没有帮助答案是肯定的.因为,如果所有的企业都通过战略会计来反映本企业的战略资产,那么具体到一个企业在战略管理时就可以通过其他企业的战略会计,收集到其他企业的战略信息而进行战略外部分析.

1.战略资产的特点.

(1)法律保护性:由于战略资产不具有实物形体,不占有空间,往往同时为很多人所拥有,具有共享性.战略资产由于其传送渠道多样化而且迅速安全,不易为任何人实际控制,极容易扩散.如知识产权以及商业秘密.所以,企业要保护自己的战略资产,法律武器是最好的手段.

(2)智慧性:战略资产是人们