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中小企业一般是指经营规模不大、人员较少的企业.由于中小企业所有制结构、组织形式和行业门类的多样化,与大型企业、上市公司相比,中小企业会计工作现状不容乐观,中小企业遵守会计制度情况不尽如人意.因此,调查中小企业会计制度实施现状,分析中小企业会计制度实施中存在的问题,规范中小企业的会计行为,建立健全内部会计制度,已经成为加强中小企业管理的一项紧迫的任务.

一、中小企业会计工作现状

通过对湖北十堰市众多中小企业的走访调查,结合笔者以往深入企业调研和学习的经验,对中小企业会计工作现状进行细致的分析,发现中小企业在会计制度实施中主要存在以下问题：

(一)会计基础薄弱中小企业由于其规模小,资金少,工资低,管理家族化的特点,多数会计工作仍停留在手工化的阶段或者代理记账阶段,很难吸引高层次的会计人才.同时,中小企业家族式管理现象普遍,对于掌握资金命脉的会计部门,任人唯亲现象更为严重,而对于会计就是数数钱的认识,使得企业自身对会计工作的重视极为不足,在中小企业一人多岗、一岗多职的现象普遍,略好的中小企业设置会计机构,配备会计、出纳,较差的企业则不设置会计机构,会计出纳一人当.薄弱的会计基础严重影响了会计信息的质量,从而误导决策,影响中小企业的发展.

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(二)内部控制制度体系缺乏中小企业多实行垂直式管理方式,企业所有者就是经营者,存在对会计工作操纵和干预现象.中小企业领导者对会计工作不了解或不重视,领导者自身和其他管理人员的知识水平有限,导致企业的内部核算和内部控制混乱,同时由于内部牵制制度、稽核制度、定额管理制度、计量验收制度、财产清查制度、成本核算制度、财务收支审批制度等基本制度在中小企业残缺不全,一方面造成会计信息披露难以客观、公正,不仅损害了债权人的利益,同样也会损害业主自身的利益；另一方面,使国家难以全面真实地掌握中小企业的经营状况及税务负担,难以制定切合中小企业实际情况的管理和扶持政策.

(三)会计造假现象普遍存在相对营业收入有限的中小企业,税收支出成为获取超额利润的巨大诱惑.在少纳税、多盈利的利益驱动下,人为制造虚假的原始凭证,多计成本费用,不开或少开发票,不计或少计收入,两套账的现象普遍存在.另一方面,中小企业的融资困难也是其造假的原因之一,由于各大金融机构对贷款、承兑汇票等融资有严格限制,为达到贷款信用的要求,部分中小企业不惜调整会计数据,进行会计造假.

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(四)内部套计制度不健全或缺乏操作性有些中小企业仅以企业会计准则和行业的统一会计制度、企业财务通则及上级下发的各种文件作为企业内部会计制度,没有在国家统一会计规范和有关法规的指导和约束下,结合中小企业具体情况,建立符合中小企业会计核算要求的内部会计制度.有的中小企业制定了自身遵守的内部会计制度,但也存在不健全的问题,如比较注重财务收支审批制度、现金和银行存款收支管理制度的制定,却忽视和缺乏会计核算与监督方面制度的制定.尽管有部分中小企业建立了相应的内部会计制度,但没有得到较好的执行,原因在于设计的内部会计制度存在标题多、内容少、没有清晰明了的操作规程.

(五)内部会计制度执行效率不高有的中小企业虽然制定了内部会计制度,但实际中根本没有得到执行或执行效率不高.究其原因主要在于中小企业负责人和会计部门人员对会计制度的认识不足,错误地认为中小企业制定会计制度是为了完成上级和财政部门布置的一项任务,用来应付上级检查,根本不考虑如何执行制度.因此,形成了书面制度与实际操作“两张皮”,使内部会计制度名存实亡,会计行为随意进行.

我国中小企业的会计工作现状不容乐观,相当一部分中小企业会计机构不健全、各项管理制度还不够规范、会计人员的素质相对较低,中小企业会计信息使用者单一,信息质量还有待提高.

二、中小企业会计制度实施不力的原因

会计人员对会计制度的理解、会计人员是否有能力去执行、企业本身会计方面的组织结构和会计核算系统、企业管理者对于执行中小企业会计制度的态度、企业外部的监督力度、制度本身的完善程度等都是影响中小企业会计制度实施效果的因素.中小企业会计制度执行不力,主要原因可以归纳为：

(一)外部因素第一,政策、体制不重视.由于历史的原因,很长一段时间,会计制度和法规的制定主要针对大企业和上市公司.基本上没有考虑中小企业的会计需求和特殊问题,.另外,在社会主义市场经济条件下,发布的会计法规只能从总体上指导企业的会计工作,而具体指导某个单位的会计工作,则应结合本单位的实际情况,中小企业由于自身特点很难做到.第二,外部监督乏力.无论是内部会计制度的制定,还是具体实施,国家都必须对其实行有效的监督检查,然而实际执行的效果却差强人意.

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(二)内部因素主要包括会计机构设置、会计人员因素及会计监督等方面.

第一,企业领导人员不重视内部会计制度的制定.中小企业的所有者与管理者往往合二为一,在很大程度上对会计资料的真实性、正确性和完整性重视程度不够.他们对企业会计信息质量要求不高,往往造成管理者不注重内部会计制度建设,一些企业领导者甚至利用自己手中的职权,以谋取小团体或个人利益最大化为目的,强令指使会计人员作假账,进行偷漏税活动,根本无法保证企业内部会计制度的规范.

第二,会计机构设置不合理.会计机构是进行会计工作的主体,规范会计机构是保证会计工作规范化的基本前提.我国相当一部分中小企业为了减少费用支出,不设置专门的会计机构,甚至没有专职会计,即使设置了会计机构,也是分工不明确,工作职责范围不清,一个会计人员,集出纳、会计、报税等工作于一身,无法实现财务工作的内部牵制制度.甚至一些私营小企业,任人唯亲,没有坚持回避制度,不符合企业内部会计制度的要求.

第三,会计人员素质较低.近年来,会计队伍迅速扩大,但对会计人员的思想教育、业务培训没有跟上,有些培训流于形式,根本起不到提高会计人员素质的作用.一般来说,中小企业会计人员的知识水平、学历结构和业务能力都比较低,使得许多会计方法与复杂的会计技术无法实施,或在实施时大打折扣.因此中小企业会计人员的配备远远不能满足经济发展的需要,无法发挥会计人员参与管理、决策的职能,更谈不上参与内部会计制度的编制与执行.

第四,内部会计监督没能发挥.会计的基本职能之一就是实行监督.内部会计监督要求会计人员对本企业内部的经济活动进行会计监督,以保证会计信息的真实准确,保证会计行为的合理合规.但中小企业的管理者干预会计工作,会计人员受制于管理者或受利益驱使,往往按管理者的意图行事,使会计监督职能无法进行.

三、中小企业会计制度实施效果改善建议

中小企业会计制度实施效果不好有内部原因也有外部原因,提高和加强中小企业会计制度实施效果也就应该从企业内部和外部着手,内外兼顾.这样才能发挥中小企业会计制度的最大作用.(一)外部层面实施中小企业会计制度,财政、税务等部门的检查、监督是必要的,但更重要的是提供具体的指导和服务,切实保证中小企业能够全面准确地掌握新制度.

第一,加大宣传力度,提高会计人员和企业负责人对会计制度的重视.财政部门、税务部门必须加大宣传力度,利用广播、电视等宣传媒体和文件通知等方式,进行广泛、深入的宣传,力争使中小企业厂长、经理、董事长和会计人员充分认识到中小企业会计制度实施的重要性、必要性和紧迫性,从而调动广大会计人员及有关人员参加培训学习的