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摘 要：内部控制是近年来人们普遍关注的焦点问题之一,在理论完善与制度建设方面均取得了巨大进步,但在内控系统的设计和实施方面,仍存在诸多问题.本文从可能性与必要性出发,将人机工程学理念引入内部控制领域,并就如何应用进行了探讨,以期为内控研究及应用提供参考.
关 键 词：人机工程学 内部控制 应用
内部控制是近年来人们普遍关注的焦点问题之一,在理论完善与制度建设方面均取得了巨大进步,但在系统的设计和实施方面仍存在诸多问题,如内部控制系统成本高昂、效率低下、失败率较高、成功经验难以移植等.以往的相关文献从审计学、经济学、管理学、信息学等角度出发对内部控制理论与实践进行了探讨,而鲜有从人机工程学的视角来分析问题,如能利用人机工程学的技术和方法,借鉴一系列其在社会科学中的应用成果,也许会有意想不到的效果.本文对此进行探讨.
一、人机工程学概述
人机工程学(Ergonomics)是20世纪40年代后期发展起来的一门技术科学,起源于欧美,原先是在工业社会中,开始大量生产和使用机械设施的情况下,探求人与机械之间的协调关系.Ergonomics一词是在1857年由波兰教授雅斯特莱鲍夫斯基提出的,来源于希腊文.“Ergo”,即“工作、劳动”和“nomos”即“规律、效果”,也即探讨人们劳动、工作效果、效能的规律性,是随着人类关注到自身需求而产生的.关于人机工程学的研究命名,各国有所不同,侧重点也各不相同.欧洲称作Ergonomics(人机学),美国称作HumanEngineering(人机工程学)或Huma
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二、人机工程学应用于内部控制领域的可行性及其意义
(一)人机工程学应用于内部控制可能性 内部控制是近年来人们普遍关注的焦点问题之一,在理论完善与制度建设方面均取得了巨大进步,但在系统的设计和实施方面仍存在诸多问题,如内部控制系统成本高昂、效率低下、失败率较高、成功经验难以移植等.以往的相关文献从审计学、经济学、管理学、信息学等角度出发对内部控制理论与实践进行了探讨,而鲜有从人机工程学的视角来分析问题,如能利用人机工程学的技术和方法,借鉴一系列其在社会科学中的应用成果,也许会有意想不到的效果.内部控制的本质问题就是回答为谁控制、为什么控制、控制什么、如何控制的问题.笔者认为,内部控制为委托人(这里是层层委托,因而将其总称为企业内部的利益相关者或委托人)而控制,为追求企业效率(效率),进行利益协调(公平)而控制,核心是对权力的限制,而权力是个人对有价值资源的控制权,因而控制的还是人(由于是层层受托,因而将其总称为代理人或受托人),通过一种机制设计或制度安排进行控制.美国COSO报告指出,企业内部控制依靠牵制和制衡――包括职责的分离.根据信息经济学理论,委托人选择机制,而不是使用一个给定的机制,这是机制设计的一个基本特征,委托人在设计一个博弈规则(包括代理人的行动空间),以最大化自己的期望效用函数.但委托人会面临参与约束与激励相容约束.前者指的是,如果要一个理性的代理人有任何兴趣接受委托人设计的机制(从而参与博弈)的话,代理人在该机制下得到的期望效用必须不小于他在不接受这个机制时得到的最大期望效用.后者指的是,给定委托人不知道代理人的类型的情况下,代理人在所设计的机制下必须有积极性选择委托人希望他选择的行动.显然,只有当代理人选择委托人所希望的行动时得到的期望效用不小于他选择其他行动时得到的期望效用时,代理人才有积极性选择委托人所希望的行动.满足参与约束的机制称为可行机制；满足激励相容约束的机制称为可实施机制.如果一个机制满足参与约束和激励相容约束,这个机制是可行的可实施机制.内部控制就是一种可行的可实施机制,但机制是人设计的,也要靠人去执行.人的品德、操守、素质与工作能力是企业内部控制效果的一个决定性因素,内部控制体系的建立和实施离不开“人”这一载体.企业中的每一个员工都扮演着双重角色,既是企业内部控制的主体,要对其所负责的作业实施控制,同时又是企业内部控制的客体,要受到企业内部其他员工的控制和监督.在高科技时代,企业被看做是物质资本所有者和人力资本所有者形成的一种联盟,不是物质资本而是人力资本的重要性日益显著.企业要获得竞争优势,人力资本的内部配置模式和人力资本使用者的福利越来越明显地被认为是公司决策的要素,或者说,与公司决策有高度相关性.人机工程学把人类的需求和能力融合起来,致力于设计出完善的产品、设备、系统等,它在内部控制这个可行的可实施机制的设计与执行方面也将发挥重要作用.内部控制形成整体理论框架具有特点之一就是必须综合采用自然科学和社会科学的各种方法进行深入研究.人机工程学从“人”的自身出发,主要研究对象是人一机一环境系统的协调运转.注重从系统的整体视角去分析各子系统的性能及其相互关系,再通过对各部分相互作用的分析来认识系统整体.这与内部控制的全面性原则不谋而合,即内部控制在层次上应当涵盖企业董事会、管理层和全体员工,在对象上应当覆盖企业各项业务和管理活动,在流程上应当渗透到决策、执行、监督、反馈等各个环节,避免内部控制出现空白和漏洞.如果把内部控制看做一个系统,而人一内控机制一环境则是更大的系统(这里,我们把机械换成内部控制机制,把环境延伸到企业所处的政治、经济、法律、社会环境),人机工程学的系统观必将有助于内控机制的科学设计与评价.
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(二)人机工程学应用于内部控制的意义 人机工程学兴起于第二次世界大战期间,当时科学家们设计出先进的、改良的系统,却全然没有考虑到其使用者.后来,人们越来越清楚地认识到：如果要安全、高效地使用这些系统和产品,设计中就必须考虑许多人和环境的因素.同理,委托人设计出先进的内部控制制度,如果没有考虑到其使用者(执行制度的人也既企业的全体员工),也无法主动地、高效率地实施.青木昌彦(2001)认为,制度的本质是对均衡博弈路径显著和固定特征的一种浓缩性表征,该表征被相关域几乎所有参与人所感知,认为是与他们策略决策相关的.虽然前者源于人机工程学理念,后者则为新制度经济学之经典,但是二者在内部控制领域却异曲同工,前者体现为人本管理,后者则侧重于制度管理,而内部控制就是人本管理与制度管理的结合.当今,社会发展向后工业社会、信息社会过渡,为人服务,“以人为本”的理念深入人心.人机工程学正是从“人”自身出发,在以人为主体的前提下对人们衣、食、住、行以及一切生活、生产活动进行综合分析的一条新思路,它有可能,也很有必要应用到内部控制领域.
(1)从内部控制目标看人机工程学应用的意义.内部控制,是指由
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