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企业董事会(或者由企业章程规定的经理、厂长办公会等类似的决策、治理机构,以下简称董事会)、管理层和全体员工共同实施的、旨在合理保证实现以下基本目标的一系列控制活动：即企业战略；经营的效率和效果；财务报告及管理信息的真实、可靠和完整；资产的安全完整；遵循国家法律法规和有关监管要求等.企业的目标是可持续发展,这其中隐含着战略问题,战略正确则企业能够持续发展；战略失误则企业可能遭受经营失败的厄运.而企业的可持续发展离不开企业中“人”的可持续发展,没有了“人”的发展,“企”业就会“止”步不前.人机工程学能够充分调动企业经营人的智慧,随时根据市场趋势及消费需求,提供崭新的建议,更加合理地保证战略目标的实现.人机工程学把人的工作优化问题作为追求的重要目标,将其应用到内部控制领域,可望实现人―内控机制―环境之间的最佳匹配,使处于不同层次的受托者能高效、安全、健康、舒适地为企业工作,更加合理地保证经营目标的实现.企业报告是一种反馈机制,把数字、制度和人们之间的关系艺术地结合在一起,使得控制效果更加显著,人机工程学系统观的引入将更加合理地保证报告目标的实现.人机工程学的定义告诉我们,它是研究人―机械(这里,将其延伸到企业的资产)―环境(这里,将其延伸到企业所处的法律环境)的相互作用与协调关系的学科,将其应用到内部控制领域,能更加合理地保证资本保全目标与合规性目标的实现.人机工程学所研究的“效率”,不仅是指所从事的工作在短期内有效地完成,而且是指在长期内不存在对健康有害的影响,并使事故风险减到最低限度,这恰恰是内部控制在风险管理问题上的目标.(2)从内部控制要素看人机工程学应用的意义.人机工程学应用于内部控制的意义体现在以下方面：
第一,内部环境.内部环境是影响、制约企业内部控制建立与执行的各种内部因素的总称,是实施内部控制的基础.内部环境主要包括治理结构、组织机构设置与权责分配、企业文化、人力资源政策、内部审计机构设置等.以我国国有企业治理结构的发展为例.1978年以前,我国国有企业并非一个独立核算的经济组织,充其量只是一个生产性质的单位.在权力配置方面,企业没有决策权、控制权和监督权,只有执行权,国家统包统销；在融资结构方面,按需拨款,无任何代价,是单一的财政主导型的融资结构；在激励机制方面,只要超额完成计划,就给予精神上的奖励,而利润或亏损并非考核标志,甚至有些企业越超额越亏损.1978年以后,我国进入经济转型时期,国有企业也不能说是真正意义上的独立核算的经济组织,充其量只是一个过度性质的生产单位.在权力配置方面,企业仍然没有决策权、控制权和监督权,只有执行权；在融资结构方面,既有国家拨款又有银行贷款,以贷款为主,是一种银行主导型的融资结构,打破了单一的财政拨款的格局,而贷款的审批权在国家,实际上是一种政策性贷款,使银行背上了沉重的包袱；在激励机制方面,强化物质激励,允许企业留存部分利润,而企业并不是将其用于发展而是想方设法发奖金,致使国有资产大量流失.1992年以后,随着市场经济体制的确立和不断深化,公众公司大量涌现.在权力配置方面,国有股“一股独大”,董事长、总经理是政府任命的,政府仍然把持决策权,然而,现场外的政府难以监控内部人,国有资产流失仍然难以杜绝；在融资结构方面,负债率过高,权益资本过少,与西方融资优序理论不同,负债信号传递的是不利的信息.这些问题存在的深层原因,从制度上看,是一个产权问题；从人机工程学看,则是人一机制一环境系统出了问题,使得人的积极性没有完全发挥出来.人力资源政策方面,人机工程学要求充分了解内控系统的使用者(企业员工)的差异,如处事风格、处理信息的能力等；然后,围绕这些差异开展任务、岗位的设计,这样有助于提高效率、质量和工作满足感.反之,将可能造成出错率高、身心疲惫等损失,甚至导致更遭的情况发生.在充分了解使用者(企业员工)差异的基础上,还要注重使用者(企业员工)的需求,进行合理的任务规划和岗位培训.
第二,风险评估.风险评估是及时识别、科学分析和评价影响企业内部控制目标实现的各种不确定因素并采取应对策略的过程,是实施内部控制的重要环节.内控控制的目的是适当地管理与控制风险而不是消灭它.有国外学者认为,管理者一般都会过高地估计自己的能力,并会自以为是地行事.自负会使管理者：工作非常努力；承担投资风险过大的项目；严重浪费内部资源,将其财富的绝大部分用于储蓄,或者将许多东西都押在风险很大的事情上；扭曲产品市场和要素市场上的竞争.董事会也许能对自负的管理者形成一定的约束,一般的内部控制机制也许能成功地克服自负所带来的负效应.然而,心理学研究已经将误知(Misperception)阐述得非常清楚了：自负是心理健康的普遍特征.这样看来,如果各层管理人员(至少是董事长,因为他／她全面负责企业内部控制的建立健全和有效实施)具备人机工程学知识,他们将会因势利导,设计出弹性的而非死板的内控机制,使目标设定更加合理、风险识别更加有效、风险分析更加透彻、风险应对更加到位.
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第三,控制活动.控制活动是根据风险评估结果、结合风险应对策略所采取的确保企业内部控制目标得以实现的方法和手段,是实施内部控制的具体方式.控制措施结合企业具体业务和事项的特点与要求制定,主要包括职责分工控制、授权控制、审核批准控制、预算控制、财产保护控制、会计系统控制、内部报告控制、经济活动分析控制、绩效考评控制、信息技术控制等.人机工程学设计是充分考虑人的能力和局限性的设计方法,这有助于保证内控机制满足目标使用者(各层受托人)的需求.如果设计不合理,即使是最简单的控制措施,对于员工来说也将是一场噩梦.一项优良设计必然是人、环境、技术、经济、文化等因素巧妙平衡的产物.为此,要求内控机制设计师(董事长)有能力在各种制约因素中,找到一个最佳平衡点.站在人机工程学的视角,判断最佳平衡点的标准,就是在设计中坚持以“人”为核心的主导思想.
第四,信息与沟通.信息与沟通是及时、准确、完整地收集与企业经营管理相关的各种信息,并使这些信息以适当的方式在企业有关层级之间进行及时传递、有效沟通和正确应用的过程,是实施内部控制的重要条件.信息与沟通主要包括信息的收集机制及在企业内部和与企业外部有关方面的沟通机制、反舞弊机制等.控制过程被视为前馈控制与反馈控制的结合,而信息在其中起到了重要的作用,特别是当多个系统交互控制时,信息沟通能协调各个控制系统之间的冲突.在我国企业中,信息沟通不畅是个严重的问题.管理者和雇员之间良好的沟通以及雇员对生产控制活动的参与能保证雇员有高度的自觉性,雇员的参与往往会改善组织中的团队工作,从而减少质量缺陷,提高物料利用率,节约能源等.这种在雇员中自发形成的行为比僵化的控制措施更有效.凭借《内部控制――整合框架》与《企业风险管理――整合框架》两个报告,美国COSO成为内部控制理念的集大成者.然而依旧存在着一系列不足之处.由于机制需要“人”去执行,受有限理性制约,错误在所难免,看似完善的内控机制在执行上也会打折,COSO报告就无法揭示出多人串通、合谋的问题.人机工程学注重对“人为错误”的研究,认为人为错误主要包括以下几种情况：未执行规定的机能；错误执行规定&#
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