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摘 要：法务会计在我国起步较晚,发展较为缓慢,其运用尚处于尝试阶段.本文结合法务会计在实务中的应用情况,从司法、企业、社会公众三者的需求角度,探讨了法务会计在实务中&#
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关 键 词：法务会计 司法部门 企业 社会公众 应用价值
一、引言
法务会计是一门融合会计学、审计学、证据学、法学及其相关学科为一体的新兴学科,是指接受委托或授权的法务会计师,依据会计基本理论、审计基本理论和法学理论作为行为基础,以法律法规及其相关财经制度作为行为标准,通过对经济业务运行过程中涉及会计纠纷、法律纠纷的会计证据实施专业判断和对会计事件进行专家鉴定,并依据专家判断、专业鉴定结果发表专家性意见和提供诉讼证据支持的一种会计专家行为.国外关于法务会计的研究起步较早,主要侧重于法务会计在实务中运用的研究,尤其是在舞弊审计、会计调查中的应用,已经形成了一套较为完备的舞弊调查方案和先进的技术方法.而国内对于法务会计研究的焦点主要还局限于其概念、理论框架、人才培养、制度建设这些基本理论方面,对于法务会计在实务中的应用分析研究尚少,这在一定程度上形成了理论界虽然已经初有成就,但却较少为一般公众所知晓的局面.法务会计的服务领域有广义和狭义之分,但专家学者一致认为其围绕的焦点主要是调查会计和法律支持这两个方面.前者主要是通过会计记录、会计资料、会计人员,调查有关涉嫌行为,后者是在会计人员、司法人员、律师等对已经发生或将要发生的、主要涉及经济损失、财产分割的法律诉讼提供诉讼支持.法务会计人员主要存在于司法机关、企业和社会中介机构(如注册会计师事务所、律师事务所、税务师事务所),而社会中介机构如注册会计师事务所的法务会计服务对象主要是社会公众,因此本文仅从司法部门、企业及社会公众三者的需求角度来分析法务会计在实务界中的应用价值,希望能以此加强社会各界对法务会计的重视,促进其发展.
二、法务会计应用领域分析
(一)国外应用领域分析法务会计应用于哪些领域,目前国内外说法并不一致.在实务界,美国于2002年6月颁布的《诉讼服务职责公告第1号》中规定,法务会计的工作包括作为专家证人为审判人员提供关于事实观点和作为咨询顾问对案件的事实、策略和相关问题提出建议.澳大利亚在2002年的《法务会计准则公告APS11》指出,法务会计提供的服务是帮助或建议客户从事涉及财务调查的会计服务以及为解决诉讼或纠纷,在法庭上或其他裁决机构面前表达分析的结果.而D.J.Crumbly认为法务会计就是欺诈调查和诉讼支持职能的结合.
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(二)国内应用领域分析国内目前并没有相应的法律、法规对这一问题作出表述,其代表性的观点有：李若山(2000)、陈孝(2003)认为,法务会计主要用来确认财务问题、调查财务问题、收集财务证据、解释财务信息、表达测试结果；郁国建(2001)将法务会计的职能概括为会计调查和诉讼协助；冯盟(2003)认为,法务会计的具体职能是专家证人、法务会计咨询和法务会计鉴定；潭立(2005)认为,法务会计的功能是法务会计所固有并由其本质决定的查证财会事实与保障法律制度实施的潜在能力.其中查证财会事实是法务会计的技术功能,而保障法律制度实施是法务会计的社会功能.这两大功能通过法务会计人员提供的专业服务来实现而其业务领域可大致分为中介法务会计、司法会计和内部法务会计三个方面.笔者认为,法务会计的应用综合起来大体可分为以下三项：专家证人、法务咨询、司法鉴定,即比较赞同冯盟的观点,因为这一观点更侧重于法务会计的实际应用,较为全丽的总结了法务会计在实务中的职能,同时也比较符合国际上的规定,其具体分析如(表1).从(表1)中可以看出：法务会计的服务对象主要包括客户和司法部门,客户对法务会计的需求似乎要更加广泛(这里所指的客户主要是指企业和社会公众),同时也是法务会计得以全面发展的动力.法务会计本身的职能赋予了其服务于司法部门、企业和社会公众的能力.国外尤其是美国和加拿人,这三种职能都得到了很好的运用.但在国内,法务会计主要还只是用于司法鉴定,尤其局限于经济犯罪领域有关案件的审查,其在企业、社会公众所涉及的经济问题中的应用还处于尝试阶段.
三、法务会计应用于司法价值分析
(一)节约司法部门案件审理的高昂成本在很多案件中,尤其是经济纠纷案件,认清事实真相,做出合理判决需要花费大量的时间、精力和金钱,一些案件正是由于审理成本过高而被搁浅,这些过高的成本有时并不一定是审判所必需花费的,只是由于司法人员自身的专业局限性,无法更好地将所需资料、证据进行筛选.而法务会计专家则能够根据原告控诉或被告抗辩形成会计观点,帮助审讯或者要求提供纪录,或者减少不需要的会计信息(这种信息可能是诉讼过程要求提供的).因为相对于司法人员和一般会计专业人士,法务会计更能理解交易的过程,认清事件的真相,并且知道如何快捷、有效的查证财务信息或其他信息来源,评估信息的冲突之处.做出公正的判决.这在很大程度上减少了审理的成本以及重审的可能性.
(二)加强司法部门审判的有效性,增强证据的效力法务会计提供证据的效力包括提供证据的能力和证据的价值.证据能力是指证据资格,即提供的证据是否会被法庭接受,作为法庭证据.法务会计提供的证据不同于一般证人的证言,是一种独立的证据,属于提供专家意见的技术服务活动,它从本质上要求法务会计对司法部门提供服务时的客观中立性,真实地反映案件事实,不受各种外界因素和权利的干扰,所以法务会计专家的意见或法务会计报告本身就是一种法庭证据,法务会计在取证过程中所获取的证据也应该符合证据标准,具有很强的证据能力.法务会计证据本身具有的特征包括：客观性、合法性和相关性,法务会计专家所涉及的专业知识包括法学、会计学：审计学等多门学科,能够并且有职责对会计信息是否可以作为法庭证据进行斟酌,并衡量其证据对于案件作用的大小,因此有利于审判效率的提高.
(三)提高司法部门审判的质量法务会计在司法部门中的应用突出表现为经济纠纷案件的审理,在提高司法部门审判质量和效率方面有着积极作用.如会计舞弊案件一直是司法部门审判的难点,它不仅对受害人造成财产损失,还给社会带来严重的信用危机.会计舞弊往往被认为是一种违法犯罪行为,可这种犯罪行为审判起来却十分困难.具体表现在会计舞弊的认定、损失的计量以及会计舞弊者责任的划分方面.由于法务会计人员所具备的专业知识,在会计舞弊案件进入司法程序时,可以为法务会计的受害者提供诉讼支持,并利用相关的专业方法,如价差法、折扣法、均价法、系统风险法、机会盈利替代法、机会亏损替代法等将受害者损失进行量化,使会计舞弊制造者最终受到应有的惩罚.只有这样,才能从根本上达到司法部门审判的目的,有效遏制不法行为的发生.
四、法务会计应用于企业价值分析
(一)为企业日常经营的顺利进行提供保障市场经济本质上就是法制经济.在市场经济条件下,调节人们经济关系的是法律规范而不是行政手段,这就是所谓的“陌生人社会”关系.随着公民法律意识的不断加强,国家法律制度的不断完善,企业的所有活动都是在法律约束下进行.企业通过法务会计提供的信息,可以有助于其日常工作的顺利进行,避免因为欠缺法务会计知识而产生损失.如在商业索赔案件中,常常会出现买方欺诈性索赔,在这种情况下,法务会计专家可以运用会计、合同法、证据学等方面的知识,通过检查财务资料等一系列方法,保护企业的合法权益不受
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