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关于审计失败相关论文范文,与IPO会计舞弊:审计失败相关论文答辩
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业发展中的融资约束以及IPO股权融资的管制背景,使许多不达标公司有强烈的IPO会计舞弊动机.（一）我国企业资金需求大,但融资渠道有限受我国现行金融体制的影响,我国企业融资渠道有限,面对发展的需求,资金匮乏成了发展的瓶颈,许多公司甚至冒险使用高利贷.上市筹资的相对便利性和低成本,使其成为很多公司的首选融资方式.上市募集的资金是企业可以永久性使用的权益资金,是所有者的投资,没有还本付息的压力；募集资金数额大,远高于有限的银行贷款；最重要的是可以不向投资者分红或进行“蜻蜓点水”式的分红后再融资,因此募集资金的使用成本低于银行借款利率,在公司不分红的情况下,资金使用是零成本.一旦上市成功不仅可以解决发展面临的资金制约,而且公司股权流通可以给原始股东带来上万倍的财富增长,满足个人对财富的追求,所以许多公司谋求上市融资.
（二）我国资本市场不够成熟,会计舞弊时有发生资本市场是资源配置的场所,我国投资者还不成熟,对公司的甄别能力不足,因此有别于发达国家企业上市的注册制,目前在核准制下我国企业上市实行管制,管理层对上市公司进行质量把关,只有达到一定条件的公司才允许上市.根据我国相关法律的规定,申请上市的公司在财务上必须要满足一定的条件,因此一些业绩并不是十分好的企业,为了达到上市资格条件,便通过各种舞弊手段进行会计处理,以确保公司符合上市所需的财务要求.拟上市公司除了千方百计获得上市资格达到“圈钱”的目的外,还存在着多“圈钱”的强烈动机.盈利能力是决定股票发行价格的一个重要因素,因此拟上市公司存在虚报盈利能力的动机,以期达到抬高发行价,筹集到更多资金的目的.随着资本市场的放开,自2009年10月创业板开市至2012年12月,沪深两市共有866家公司上市,平均每个交易日都有一家公司上市募集资金.许多公司上市后业绩大变脸,使人们不得不反思目前公司上市时是否存在会计舞弊问题,阻止舞弊公司上市,才能从源头上提高上市公司的质量,保护广大投资者的利益.
四、IPO审计的经济政治利益
对于拟上市公司来说,在目前的发审制度下,公司首次上市时一般需要提供具有从事证券、期货相关业务资格的会计师事务所审计的最近三年（或三年又一期,部分国企是不足三年）的财务会计报告.本文IPO审计指公司申请上市时的审计.IPO审计是公司上市必须的程序,体现为较强的强制性.审计者是“理性经济人”,经济利益影响事务所的独立性,进而影响注册会计师发表审计意见.此外,上市实行审批监管,监管会导致利益方的政治寻租行为,影响事务所的业务来源和收费.
（一）经济利益首先,IPO较高的审计收费是会计师事务所产生合谋的经济利益驱动因素之一.IPO审计市场是一个竞争激烈的审计市场,这一市场上的审计收费远高于年报审计市场的收费,因此,每个审计师都非常看重这个市场的业务以及带来的经济利益.自2009年IPO重启以来上市的A股公司,上市审计费平均每家300万元,远高于一般年报审计.其次,IPO成功后可能的年报审计业务是会计师事务所产生合谋的另一经济利益驱动因素.事务所一旦承接了一家公司的IPO审计,通常就很容易与之建立长久的合作关系,由于前期的合作关系,上市后的年度审计一般仍由做IPO审计的会计师事务所独立承揽.更换事务所的上市公司不多,一方面可以规避不必要的监管风险；另一方面可以减少寻找新会计师事务所带来的洽谈、签约等直接费用和人力费用,以及与新会计师事务所接触了解可能产生的潜在成本,建立在前期互信基础上了解情况的双方更易开展合作.再次,咨询服务及其他业务.验资也是公司上市过程中会计师事务所的主要收费项目,除此之外,上市前后可能的专项审计、咨询业务等也影响事务所的收入.最后,IPO审计业务可能带来的潜在收益.会计师事务所的年业务收费总额是会计师事务所综合实力排名的主要影响因素,排名越靠前对事务所能带来的潜在收益越大,使其有机会获得更多的客户和审计收费；成功的IPO审计业务,为其在这一领域积累了一定的经验和声誉,会增加获得其他IPO审计业务的机会.上一年审计的IPO公司数量越多的会计师事务所,其IPO市场份额越高.
（二）政治利益事务所会计师的双重身份,成为拟上市公司向会计师事务所寻租的政治利益驱动因素之一.会计师一方面承担公司上市过程中财务审计职责,另一方面还是公司上市的裁判.事务所是否与发审委委员有联系,可能也影响委托人对会计师事务所的选择和审计收费.王兵、辛清泉（2009）利用2005年1月至2008年6月的数据,实证研究发现,如果会计师事务所合伙人在证监会发审委担任专职委员,则该所在IPO审计市场中的份额较高,并且审计收费会更高.据此认为民营公司选聘会计师事务所并没有考虑地缘关系和审计质量的作用,结论进一步证实了政府管制权力对审计师选择和审计收费的影响（Wangetal.,2008）.在主板和创业板的60名发审委委员中,有21名来自于会计师事务所.IPO审计项目数量前十的事务所中,有7家事务所的注册会计师担任过发审委委员.一方面,发审委委员在审核其任职事务所审计的拟上市公司时,自然会支持选聘其所在事务所作为审计师的公司,拟上市公司更易通过审核；另一方面,在发审委委员来自事务所的情况下,拟上市公司很容易利用会计师事务所与发审委委员的关系,向会计师事务所寻租,进而向发审委委员寻租,以便顺利通过审核.拟上市公司向事务所寻租,降低了审计监督的独立性.
五、审计失败分析
在IPO的盛宴中,公司IPO会计舞弊成功,原始股东是最大的受益者.原始股东的财富在上市成功的那一刻成千上万倍的膨胀,摇号中签的中小股东通常也在“打新股”的狂潮中赚取巨额收益.IPO会计舞弊往往是原始股股东“主导”,潜在中小股股东支持的舞弊,是被审计单位精心策划的舞弊,在审计查证的技术上具有一定难度,因此容易出现审计失败.此外,被审计单位作为“理性经济人”自然也会选择合作的会计师事务所或在上市过程中能助其顺利通过监管的事务所,更可能向注册会计师寻租、施压或进行贿赂,导致审计失败.现有相关研究已经关注了监管处罚的力度偏轻导致注册会计师违规成本相对于巨额的利益太低,刘峰（2001）在对红光实业的案例分析中指出中国相关法律法规的制度安排现状使得注册会计师承担的法律责任比较低,加强违规处罚的力度是防止审计失败的外部约束机制.鉴于外部监督制度的研究成果颇丰,对此不再赘述.本文首先从独立审计产生的理论基础——委托代理理论展开,分析在IPO审计中委托代理的变异以及由此引起的审计目的的变异对注册会计师审计失败的影响；其次,由于审计所处的市场环境直接影响审计执业行为,笔者分析审计质量的市场需求对注册会计师审计失败的影响；最后,中国几千年来广泛存在的关系文化,在IPO审计市场的激烈竞争中影响会计师事务所的业务承接,业务承接中的“潜规则”可能影响审计的独立性,进而引起审计失败.（一）委托代理关系变异与审计失败企业是一系列契约的联结,其中最重要的是所有者与管理者之间的委托代理关系.1932年,BerleandMeans提出公司所有权与经营权分离所出现的委托代理问题,在此基础上,JensenandMeckling（1976）提出委托代理理论,基于委托代理理论,引入独立审计的一个主要目的,是解决所有权与经营权分离导致的委托代理问题.一般审计的委托人是公司股东,目的是监督代理人报告责任į
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