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关于内部会计控制相关论文例文,与人民银行内部会计控制的新相关论文格式
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摘 要:本文通过对人民银行加强内部会计控制所采取措施的介绍和分析,从系统或整体的角度,提出了人民银行完善内部会计控制的总体设想,同时应具体从会计控制环境､,业务风险评估､,控制活动和措施､,控制信息的沟通和监控五大要素加强建设｡,
关 键 词:会计控制,控制环境,风险评估
中图分类号:F830.31文献标识码A文章编号:1007-4392(2007)03-0027-03
内部会计控制作为提高会计信息质量､,防范资金风险的重要闸门,其完善和健全是进一步强化内部管理,确保会计资料真实与完整的必要保障｡,过去,人民银行对内部会计控制的认识一直停留在所谓的岗位职责划分等相当具体的阶段,很少把内部会计控制作为一个动态过程或整体来看待,更忽略了会计控制赖以生存的环境等因素分析｡,鉴于此,本文从相对宏观的角度,来探讨完善人民银行内部会计控制的设想,以便整合现有会计控制资源,促进会计控制作用的有效､,充分发挥｡,
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一､,人民银行加强内部会计控制的措施
从1984年人民银行开始执行独立的中央银行职能以来,在加强会计控制方面,采取了两大措施:一是及时制定和完善了有关会计控制的制度｡,这些制度又大致可划分为两类,一类是相对宏观的制度,从较高的角度指导和说明如何加强对会计核算部门的管理,按时间排列,共有8个制度(见表1),一类是针对具体业务的有关制度｡,如针对会计(营业部)､,国库､,货币发行等业务,从岗位设置､,会计核算､,重要空白凭证的管理等方面制定了具体的操作规程､,办法和规定,另外,还制定和完善了有关大宗采购､,固定资产管理､,在建工程､,财务管理等制度｡,二是不断强化和完善会计控制机构的建设｡,为健全和完善内部自律机制,人民银行于1998年成立了内审部门,除对各职能部门､,分支机构､,行属企事业单位及其工作人员依法履行公务情况进行监督外,加强了对资金､,财务等的重点岗位或重点业务环节的管理和控制｡,针对会计核算业务易发生风险的特点,在内审部门采取不定期的检查外,2004年又设立了事后监督部门,专门负责对会计､,国库､,发行和外汇等业务的日常会计监督｡,此外,每年总分行还组织开展一系列的业务检查活动,如对会计联行､,国库业务的检查等｡,这些措施的出台,一定程度上强化了人民银行内部会计控制机制,同时内部会计控制能力也逐步得到增强｡,
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二､,人民银行加强内部会计控制的措施存在的问题
人民银行所实施的会计控制措施总体上表现为:一是制度大都是针对具体业务而制定的,相对宏观的制度较少,二是会计主体过于分散,会计职能分得过细｡,以上总体表现的根源,就在于没有从整体或系统的角度分析和认识内部会计控制,只是就事论事,用静态的眼光看问题｡,
(一)控制环境未引起重视
内部会计控制环境的好坏对内部会计控制是否有效发挥起着至关重要的作用,即便设立良好的内部会计控制制度,也会因执行者的能力不足或存在道德风险而达不到应有的效果｡,从人民银行发生的金融案件来看,内部会计控制失效的根本原因不在于没有内部控制制度,而在于控制环境的不完善,内部会计控制制度没有落到实处｡,《内部控制指引》中虽对内部控制环境从道德风尚､,行为规范､,激励机制､,纪律约束等方面进行了阐述,并强调要提高员工对内部控制的参与意识,但如何通过成立一个组织来营造良好的内部会计控制环境,尽可能地消除道德风险,并促进控制环境效用长期保持下去,成为了构建内部会计控制急需首要解决的问题｡,
(二)控制目标不明确
由于会计控制制度散见在不同的制度文件中,到目前为止,尚没有任何制度对内部会计控制下一个确切的定义,也没有对内部会计控制目标的具体阐述,更没有体现出会计控制是一个动态的过程｡,现有措施的出台都是在特殊情况､,背景下产生的,如为加强人民银行内部控制,促进依法履行职责,成立了内审部门,随着人民银行内部风险案件的发生,为防范资金风险,成立了事后监督部门,专司与会计核算相关的业务审核,这样会计核算业务在前台实施复核的情况下,事后监督仍每天再复核一遍,若以这种方式延续下去,岂不是还要对事后监督实施再复核,这种哪儿出了风险,就弥补哪儿的做法,其根源就在于没有从整体的角度把握和思考会计控制的目标｡,
(三)控制资源利用率低
由于没有明确的控制目标,各职能部门只是安于自身职能的执行,部门间沟通交流的少,资源利用率低｡,虽《会计基本制度》提及,会计有关业务部门应各司其职､,分工协作,如会计部门应对全行的会计业务实施监督,并对其他部门的会计监督工作进行指导,营业和有关业务部门办理核算业务时应实行柜面监督,加强对会计凭证的审核,事后监督部门应及时对已完成的会计核算业务开展事后监督､,反馈监督结果,纠正核算差错,提出完善会计管理和内部控制的措施､,建议｡,但如何加强这些部门之间的协调和沟通,界定各自的责任,没有一个制度针对此加以规定,这为实际工作带来了许多麻烦,甚至可能引起对全局重大风险关心不够等｡,
(四)风险评估相对较弱
人民银行虽早在《关于进一步加强人民银行会计内部控制和管理的若干规定》中提及“风险防范”的字眼,但对风险防范的前提“风险评估”提及甚少,直到《内部控制指引》的出台,才将风险评估提到了议事日程,并从分支机构的基本相关风险的类型､,风险评估框架的建立､,风险的识别､,分析和应对,对相关风险进行持续监控和有效管理等进行了阐述,但风险评估尤其是会计核算业务的风险评估不
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三､,完善人民银行内部会计控制的政策建议
人民银行内部会计控制的总体框架设想基于《内部控制指引》的思路,本文界定人民银行内部会计控制应包括以下要素:(1)内部会计控制环境,(2)业务风险评估,(3)会计控制活动和措施,(4)会计控制信息的沟通,(5)对内部会计控制的监控｡,其设计理念为,一是强调会计控制是对过程的控制,而不是对结果的控制｡,它改变以往传统的会计控制观念,更多地关注会计的事前和事中控制,而不是一味地用事后的手段来弥补,尽量将资金风险消除在萌芽状态,二是强调会计控制是一个动态的系统或整体,而不是简单地等同于制度的堆积｡,在这个动态整体中,各要素相互关联,即相关各职能部门在一定的控制环境下不断开展对业务的风险评估,在此基础上采取相应的控制措施实施持续的监控,而这些活动都是以信息交流与沟通为基础｡,这样,一方面有利于消除“
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