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摘 要：探讨了营改增产生的宏观效应和对服务业的影响,提出了完善服务业营改增制度的政策性建议,使更多的人从营改增中得到实惠.

关 键 词 ：营改增；服务业；影响

为推进经济结构调整,实现结构性减税,营业税改增值税成为“十二五”期间一项重要的财税制度改革.然而,服务业这一最大最复杂的缴纳营业税的行业,营改增势必对其企业税务及经营管理带来全新的挑战,税制改革势必冲击企业现有的管理运营模式.作者力图从财务管理者的视角,结合实际,全面深入分析营改增对服务业带来的影响,提出应对策略,以期对同业者有所借鉴.

一、营改增产生的宏观效应

营改增在宏观层面要传达的效应：消除重复征税以实现税收公平,通过结构性减税提高市场经济活力与竞争,细化社会产业分工,加强不同产业和企业之间的协作,推动产业经济与社会结构不断优化,增强经济发展的内生动力,促进社会生产力发展.一是彻底解决营业税在多环节经营活动中存在的重复征税问题,优化社会资源配置；二是有利于在产业分工细化和深入的基础上提升具有高附加值和发展潜力的第三产业的发展质量和规模；三是有利于有效拉动和扩大内需,减轻投资和出口下降带来的压力；四是有利于降低出口产品与服务的价格,增强在国际市场上的竞争力；五是增值税改革带来的产业结构优化和市场分工协作的加强,将促进第三产业的快速发展,并创造大量的就业岗位.

二、营改增对服务业的影响

（一）促进试点行业的升级与专业细化.营改增以后,它有利于大幅降低企业在流通领域的税收成本,同时促进企业放下税负包袱,专注产品服务的更新换代与专业化细分.避免了企业一贯采用的“大而全”、“小而全”的经营理念,减少流转环节降低税负.解决了营业税流转环节越多税负越重的疾瘤,完善了试点行业增值税抵扣“链条”.

（二）试点政策将降低大部分行业税负.营改增以后,进一步降低了试点企业在流通领域的税收成本,基本消除了流转环节的重复纳税现象.例如文化创意产业,文化创意企业可以抵扣购置设备产品与销售创意间的增值税,仅对产品增值的部分征税,使得创意产品成本大幅度降低,同时有利于成果的转化.

（三）营改增也影响了一些非试点企业.营改增降低了试点行业下游非试点行业制造企业的税收负担.制造企业类营改增后,因其较多依赖交通运输业和现代服务业进行生产,可获得服务单位开具的增值税专用发票抵扣进项税额,大幅降低制造企业税收负担和产品成本,同时提高了企业的利润水平与竞争实力.但是相比之下,试点行业的外地企业的市场竞争力相对较弱.

（四）试点政策的落实也会带来消极的影响.每项政策的颁布都不可能使所有的企业都受益,营改增也是如此.这次改革中,交通运输业是一个比较典型的例子.交通运输业原本的营业税税率原为3%,改革之后,一家上海物流公司负责人进行了测算,以公司某条热门线路为例,单次运输的平均运费收入为9000元左右,燃油费2800元（含税）,过路费2800元.原营业税为270元,增值税销项税额891.9元,燃油费抵扣后,实际税负415.9元,增加了145.9元.

三、完善服务业营改增制度的政策性建议

（一）减少税率级次.按照相关的理论,税制单一是增值税特点之一.这正是世界发展的最终趋势,中国增值税改革也是基于此目的.单一税率是对市场充分发挥其配置资源的作用的保障,这要求对全部商品的进口和销售、全部的劳务按照统一的增值税税率征税.这意味着纳税将更加方便,纳税成本和征管的难度将没有以前那么大.最重要的是,单一税率使人们再也难以升起逃税的念头.单一税制己经被世界上大部分国家采用,现在仅为数不多的国家对服务业的税收标准和一般的税收不同.所以说服务行业增值税税率的统一从世界上讲是大势所趋.我国应该看清国际的经济形势,抓住时机对增值税进行相关的改革,加快推行现代型增值税.

（二）对特殊现代服务行业实行增值税零税率或免税.一般情况下,政府只有在鼓励某行业发展的时候,才会实行增值税零税率.对政府和非营利组织所提供的服务实行增值税零税率,例如社会医疗服务、公交服务、学校建设、公共邮政、文化娱乐服务和公共广播电视.因为征税主体对自己提供的公益性服务行为征税,不但白白浪费社会资源也没有任何实际意义.

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金融业、保险业等行业在理论上还不成熟,技术实现上也困难重重.这些行业可以先本着简单的原则来进行增值税的征收,等理论和技术发展到一定程度后,再尝试用一般的增值税纳税方法进行征税.金融业存在的问题是金融性质和政策不相适应：对于辅助性业务按照基本税率征收增值税是切实可行的,这些业务包括提供保险箱的服务、收藏品的安保服务和咨询服务等,但对银行信贷等一些核心业务,可以借鉴外国做法免征增值税；为鼓励出口业务,可以对出口业务或者与商品、劳务出口有关的金融服务,实行零税率.

（三）扩大试点范围,增加试点行业.我国的营改增税制改革计划按照三个基本步骤进行：第一步,在一些地区的部分行业设立营改增的试点.中国的第一个试点城市是上海,它在2012年元旦正式开始实行营改增.第二步,在全国范围内对一些行业进行试点的探索.这一阶段开始于2013年,首先得到推广的有交通运输业和六个现代化的服务业.第三步,在全国范围内的全部行业中推行营改增.该计划最快有可能在“十二五”规划期间完成.当前己经试点的几个现代服务行业的各方面的改革正慢慢走向正规化,这为我们完善相关的运行机制提供了宝贵的经验,我们应该以此为契机把这些行业的试点改革推