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小股东而言是重要的.而且,一个企业资本规模的扩大,并不意味着它处于最佳经营状况.如何消除这种重复课税呢我们认为归集抵免制是一种较好的形式,它是将公司就分配利润所缴纳的税款部分或全部归属到股东的股息所得中,给予股东税收抵免.它有如下优点：(1)它保留了公司环节的全额征税,便于征管,更能较好地控制跨国经营所得的税源；(2)公司征税后,在个人环节综合结算抵免,可以缓解重复征税；(3)它对利润分配形式保持中立,利于公司按市场规律运作.
七、税制梗阻之五：残缺、零散的资本利得税
资本市场与股份制密不可分,它们以证券相互联系.证券是股份经济的市场化载体,而资本市场则是有价证券发行和交易关系的总和.没有股份制,证券失去存在的内容；而没有资本市场,股份的流动和增值也会失去依托.
资本市场有两大特征：交易商品虚拟性和再流动性.我们认为,再流动性是资本市场的核心机制.股市运行的一个基本特点,便是通过持续的无特定对象的买卖活动,从中获取股票价格变动的利益(即资本利得),风险和利益并存、投资和投机同生才使股市成为充满机会的动态过程.也即是说,资本利得是资本市场保持活力的核心要素,相应地,资本利得税应成为调控股市进而调控资本的关键证券税种,它的残缺和零散,必将成为又一税制梗阻.
目前,我国的资本利得税主要由以下三部分组成：个人资本利得征收20%的个人所得税(暂未执行)；企业资本利得列入企业所得,征收33%的企业所得税；金融企业从事有价证券买卖按价差征收5%的营业税.也即是说,我国没有统一而明确的资本利得税,它们实际上依附于其他税种.我们可以通过分析国外资本利得税,来讨论统一资本利得税的必要性.
1.国外资本利得税为鼓励投资和资本流动,对资本利得通常采用优惠税率,或只将利得的一定比例作为税基；
2.利得税允许资本损失跨年度补偿,实现长期的利得损益通算和均衡,从而减轻利得税负,分担和降低投资人的风险；
3.利得税对长期投资者实行低税,对短期投资者则从重征税,从而引导资本正确的流动,在一定限度内减少过度投机行为；4.利得税的开征,使企业经营所得和资本利得严格区分,有利于投资者监督企业的运营,也有利于税收征管；
5.相对广大中小投资者,机构大户拥有资金优势、信息优势,获利相对容易,而大户获利往往是以中小散户亏损为代价的.利得税则有助于调节大户的证券投资所得,缓解社会分配不公的矛盾,抑制过度投机.
开征统一、明确的资本利得税,应当与其他税种的调整相结合,并且与证券交易印花税的停征同时进行.因此,只要税率定得适当,应该不会对投资造成大的冲击.
八、结论
税制改革是一个循序渐进的过程,它受到国内政治、经济、科技、文化、法制、道德水平和国际环境的制约.我们只有结合中国经济和社会发展的现实状况,对比世界税制发展趋势,充分认识到我国税制建设的差距,才能真正把税制建设事业不断推向前进.
1.税收作用于微观经济主体,间接影响中观的产业结构,是发挥市场基础作用的做法,试图以税收直接干预产业结构是计划经济的观念.
2.市场经济是价格经济,税制、利率、汇率乃至于商品供求、政府效率等都是影响价格的重要因素,税制只是其中之一.所以,在产业结构调整中,不能寄希望于税制改革包打天下.
3.凡是能够直接或间接影响生产结构、要素分配结构和消费结构的税种都能促进产业结构调整,如资源税、环保税、消费税等,在此不作讨论.
参考文献：
[1]樊丽明.税收调控研究[M].北京：经济科学出版社,2000.
[2]陈庆,罗春.论增值税制度的改革与完善――我国税制改革背景下的探讨[J].甘肃农业,2006,(2).
[3]胡世明,陈念东,倪珊.中国税制改革的路径与现实选择[J].经济与管理,2005,(11).
[责任编辑：陈 瑾]
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