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自1998年存款准备金制度改革将商业银行机关团体存款、财政预算外存款从财政性存款调整到一般存款以来,商业银行财政性缴存款范围已多年未作较大调整.随着人民银行体制改革、商业银行股份制改革、税收入库制度改革等一系列改革,1998年规定的财政性缴存款范围与金融发展形势不相适应,亟待调整、规范.
一、现行财政性缴存款缴存中面临的难点
(一)缴存科目较多且名称不一
从人民银行规定财政性缴存款范围情况看,要求商业银行缴存财政性存款的科目名称、个数较多,在不同系统间也不一致,增加了人民银行对商业银行缴存财政性存款的管理难度.据统计,仅工、农、中、建四家国有商业银行缴存财政性存款科目就有20个,其中名称相同的仅有财政预算外存款、地方财政库款、财政预算专项存款、待结算财政款项4个,名称不同的有12个.在12个不同名称的科目中,核算内容大致相同的有7个（主要为代理发行、兑付国债资金科目）,核算内容存在包含关系的有3个,为农行的财政性存款科目,工行、中行的财政预算专项存款科目,建行的财政性专项存款科目.同时,不同商业银行间缴存财政性存款的科目数量也不一致,如要求工、农、中、建四家国有商业银行缴存财政性存款的科目个数分别为4个、5个、8个、3个.
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(二)财政性缴存款具体范围界定不清
一是名称相同科目在不同银行间规定不同.如财政预算专项存款,工行纳入财政性存款缴存范围,而中国银行却纳入一般存款范围.二是名称相同科目在同系统内规定不清.如地方财政库款、财政预算专项存款、财政预算外存款,中国银行既纳入财政性缴存款范围（科目代号分别为8141、8143、8144）,又纳入一般存款范围（科目代号分别为8145、8146、8147）.三是具体核算内容不明确.在人民银行关于调整商业银行财政性缴存款范围的相关规定中,都只规定调整缴存的科目代号与名称,而缺少相应会计科目具体核算内容.在商业银行没有或不及时向当地人民银行报送会计科目增减变动文件情况下,人民银行对商业银行科目使用的准确性难以确定,从而难以准确判定哪些性质的存款属于应缴范围的财政性存款.四是部分缴存要求相互冲突.如财政预算外存款纳入了工商银行财政性存款范围,而在《关于改革存款准备金制度的通知》（银发[1998]118号）中却将财政预算外存款划为一般存款范围.如仅从规定的缴存科目名称来界定缴存范围,二者相互矛盾.财政性缴存款具体范围界定不清,不利对商业银行缴存财政性存款情况进行柜面监督和现场检查.
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(三)个别财政性存款科目存在双重管理
主要是对待结算财政款项实行税收入库与财政性存款缴存管理.目前待结算财政款项核算的资金主要是税款.对于税款,国库部门管理规定要求应于当天（最迟不能迟于第二日）缴入国库,而按财政性缴存款管理规定,在待结算财政款项核算的税款还应该于旬后第五日按旬末余额数缴存财政性存款.这导致在该科目核算的税款须执行税款入库与财政性缴存款两方面的管理规定.对同一笔税款实行税收入库与财政性缴存款的双重管理,造成商业银行需在一定时期内垫付一定数额的资金.如商业银行某旬末该科目余额为10亿元,按国库管理与财政性缴存款管理规定,该行在第二日将此税款上解国库后,还必须在旬后第五日向人民银行缴存10亿元财政性存款.这实际造成了商业银行垫付了10亿元资金缴存财政性存款.就目前反映情况看,商业银行对待结算财政款项实行双重管理反对意见较多,而且经常采取多种方式规避缴存.
(四)缴存范围内科目计息差异大
主要是对应缴财政性缴存款的财政存款,有的按活期存款计息、有的不计息.一是人民银行对有代理国库业务的商业银行地方财政库款、财政预算外专项存款和财政预算外存款三个科目按活期存款计付利息,对没有代理国库业务的商业银行以上三个科目不计息.二是在代理国库的商业银行内,人民银行对地方财政库款、财政预算外专项存款和财政预算外存款三个科目计付利息,而对待结算财政款项科目不计息.税务部门对商业银行将待结算财政款项归属在机关团体存款核算并按活期计息的行为予以默认并配合；财政部门对没有代理国库的商业银行将应缴财政
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二、调整规范财政性缴存款范围的建议
(一)调整财政性缴存款范围
将商业银行在一般存款核算的地方财政库款、财政预算专项存款、财政预算外存款统一纳入财政性缴存款范围；对属于应缴存财政性存款的资金,一律不得纳入非财政性存款科目核算；将待结算财政款项调出应缴存财政性存款范围.综合考虑在该科目核算资金最迟应于迟日上解的规定,将此类科目纳入商业银行过渡性科目,以解决商业银行在该科目核算资金实行上解与缴存双重管理的规定,但该科目仍应作为人民银行税收入库情况检查重点.
(二)规范财政存款科目设置
主要统一规范商业银行缴存财政性存款的一级科目设置.分两种情况：一是有代理国库业务的商业银行或其分支机构,可设置财政库款、财政专项存款、财政预算外存款、待结算财政款项（未作调整的情况下）、待报解预算收入（过渡科目）、代理发行（出售）或兑付国家（政府）债券等科目；二是没有代理国库业务的商业银行或其分支机构设置财政专项存款、财政预算外存款、待结算财政款项、代理发行（出售）或兑付国家（政府）债券等科目.在一级科目下,各商业银行可根据缴存业务情况设置二级科目,特别是代理发行（出售）或兑付国家（政府）债券科目可根据发行或兑付债券名称与种类设置二级科目.同时,要明确商业银行各科目核算的具体内容.
(三)提高收益促进规范使用科目
在对财政存款计息时,应不分是否代理国库业务,一律按财政部门在商业银行所存财政存款金额对财政部门计付利息,同时,适当提高对商业银行缴存财政性存款行为计付手续费的标准.建议对财政部门在商业银行存放的财政存款,一律按活期利率对财政部门计息,对商业银行缴存财政性存款手续费标准提高到按全年日均余额的千分之二,以适应银行机构管理成本提高的现实情况.通过适当提高财税部门与商业银行收益,减少甚至避免乱用、错用科目行为,促进规范使用科目.
(四)加强财政性缴存款监督管理
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针对目前商业银行漏缴、少缴、迟缴甚至采取不在应缴科目核算财政存款,在非月末日的旬末日不汇总全辖应缴数等行为,应加大监督检查与处罚力度.建议出台财政性缴存款管理办法；加大人民银行会计营业部门日常柜面监督力度,要求商业银行提供非月末日的旬末日日计表；明确会计财务部门承担财政性缴存款的管理职责；由各级行营业、会计、国库部门对商业银行缴存财政性存款情况开展联合检查.
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