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摘 要 ：营改增是我国税负史上的重大改革,是一项有利企业发展的税负政策.实施营改增政策后,企业应根据自身实际情况,科学合理实现纳税筹划,进而制定纳税筹划方案,有效规避纳税风险,提高企业经济效益.
关 键 词 ：企业；营改增；纳税筹划
中图分类号：F812 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）011-000-01
营改增即营业税改为增值税,是我国税收政策的重大改革,同时也是一项减税政策.自2013年开始在各个地区的各个行业得到试行,有效减少了重复纳税.但在实践中,由于多种因素的影响,一些企业不但税负不减反增,给企业发展带来不利的影响,在营改增税制下如何合理进行纳税筹划,以最大限度降低税负成为企业关注的重要问题之一.
一、营改增对企业纳税筹划的影响
营改增的最终目的是减少重复征税,并有效调节过高的税率.通过实施营改增,进而提高企业的经济效益.同时,若将原有的增值税率降低,采用11%和6%两档低税率,与现行的17%和13%的税率相比,可使试点区域纳税负担降低.通过实施营改增,可将所购买的服务作为进项抵押,可有效降低原本缴纳增值税的负担,可实现企业的可持续发展.特别是对于那些中小企业而言,在企业内部实施营改增后,多数可按照3%的征收率纳税,可明显降低税负,有利于其在市场中竞争力的提升.
但实际中,对于某些企业而言,实施营改增政策后,不但没有降低税收,反而相应增加了税费.这主要是因为某些企业长期实行营业税与增值税同时缴纳的税制,实施营改增后,刚开始应付较困难,进而压力逐渐增大.其中最为突出的问题即增值税专用发票的索取问题,由于过去大部分企业并未缴纳增值税,使得所合作的客户也并未开具相应的增值税专用发票.当实施营改增税制后,由于缺乏增值税专用发票的索取手段,缴纳的税费增加,如上海试点交通运输业,在实施营改增政策后,对税率进行了上调,然而由于缺乏增值税专用发票索取渠道,最终增加了税负负担.
二、营改增下企业的纳税筹划
1.合理选择纳税人身份
通常情况下,缴纳增值税的纳税人分为一般纳税人及小规模纳税人,两者有着本质的不同,并且对纳税筹划的影响也不尽相同.根据相关文件中的规定,以500万元为应税服务年销售额标准,具体的标准,可根据当地的实际情况,由财政部门进行小范围的调整.一般纳税人即应税服务年销售额小于500 万元,如：在试点的过程中的公路及内河运输业；而小规模纳税人则是年销售额超过500 万元的非企业单位.在进行纳税筹划时,企业可综合考虑自身的实际情况,利用税负比等方法,确定具体的纳税筹划方法,对纳税人身份进行选择,从而达到纳税筹划的目标,降低企业税负.通常,一般纳税人可抵扣增值税进项税额,销售获取时可向对方开具相应的增值税专用发票,而以上小规模纳税人则不可进行.但小规模纳税人不能抵扣的增值税可直接纳入到产品成本中,不开具增值税专用发票,则也就不必负责对方销售的增值税销项税额,进而有效降低销售价格.
2.充分利用过渡期税收政策
在《营业税改征增值税试点方案》中已经对过渡性税收优惠政策进行了明确规定,制定了包括直接减、免税、即征即退等方式的增值税过渡期优惠形式,纳税人应充分利用这些税收优惠政策,进而确保现行营业税优惠政策的连续性.在改革的过程中,免征增值税后,对部分营业税给予减税,则相应调整即征即退政策.而对于税负相对较多的企业,则应给予适当的税收优惠.而这&
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3.做到销项税额的合理核算
根据相关营改增试点的文件,试点纳税人主要有不同税率、征收税率的销售货物,进而应根据实际情况采用适宜的销售额.因此,对于试点企业而言,纳税人应根据不同税率的经营业务而实现 “分别核算”.“分别核算”包括账务核算、合同条款及原始票据,实现三者的统一,若缺少任何一个环节,试点企业势必面临较高的税务风险,不利企业的发展.另一方面,还应充分利用“差额征税”政策.由于在试点期间,联合实行“差额征税”与进项税抵扣两项抵减政策,在很大程度上减轻了企业的税负.因此,试点企业应抓住这一机遇,熟知“差额征税”的应用条件,并得以充分利用.
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4.做好进项税额的抵扣工作
由于营改增的试点在有限的范围内得以开展,加上受到各个地区的差异、行业的差异,进而难以获得统一的税额抵扣,并降低了企业的税负.为此,试点企业应通过纳税筹划做好进项税额的抵扣工作.一方面,应选择增值税专用发票.试点企业为了能够获取更多的进项税额抵扣,在供应商的选择上,选取一般纳税人身份,并为其提供增值税专用发票.当实施营改增政策后,进项税额抵扣的范围有所扩大,而成本也扩大费用及固定资产上.为此,试点企业可通过纳税筹划来实现进项税额抵扣.另一方面,应严格区分可抵扣与不可抵扣进项税.营业税与增值税的核算方法有着较大的差异,这就需要对可抵扣与不可抵扣进项税进行严格区分,进而有效控制企业纳税风险.如企业所购入的车辆用于运营,车辆的进项税额可以作为抵扣；而企业员工班车等福利则不可抵扣,但两者联用,则可实现全额抵扣.
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三、结语
税收制度的变革必然会对企业的税负产生影响,纳税筹划则是企业财务管理的重要组成部分,在营改增税制下,企业应积极实行纳税筹划,通过合理规划经济活动,实现减少税负的目标.
参考文献：
[1]张衍群.营改增政策下企业纳税筹划探析[J].企业导报,2014,（7）：101,103.
[2]张岩.“营改增”中的纳税筹划[J].商场现代化,2013,（27）：153-154.
作者简介：张生兰（1977-）,女,籍贯：将乐,学历：本科,工作单位：福建省三明市将乐县社会劳动保险管理中心,经济师,研究方向：财政经济税收.
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