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【摘 要 】跨国公司要实现其全球范围内的经营目标,需要采用多种手段及方法合理进行税收筹划.文章重点围绕跨国公司国际税收筹划内容、可行性、问题及策略展开深入探讨.
【关 键 词 】跨国公司 国际税收 税收筹划
一、国际税收筹划的含义
国际税收筹划是指跨国纳税人运用合法的方式,利用各国税收法规的差异和国际税收协定的规定等,在税法许可的范围内减轻或消除税负的行为.这些税收包括跨国公司经营活动的所有所在国的当地税收以及公司管理中心所在国的公司所得税.
国际税收筹划具有合法性、事先性及综合性等特征.
（一）合法性.合法性是税收筹划的本质的特征.当存在多种纳税方案可以合法合理地进行选择时,纳税人利用自己的聪明才智和专业知识选择低税负的方案.
（二）事先性.是指税收筹划是事先规划、设计、安排的.跨国纳税人只有在收益实现或分配之后,才有缴纳所得税的可能,这在客观上为纳税人提供了纳税前作出事先筹划或安排的机会.
（三）综合性.随着某一项筹划方案的实施,纳税人在取得部分税收利益的同时,必然会为该筹划方案的实施付出额外的费用和成本,必定会综合考虑采取该税收筹划方案是否能给企业带来绝对的、最大化的收益.
二、跨国公司纳税筹划产生及其可行性
(一)跨国公司纳税筹划的产生.
跨国公司税收筹划产生的原因是企业根据不同国家的税收制度差异采取合理的筹划行为、税收筹划方案以实现自身最大化利润.
(二)跨国公司纳税筹划的可行性.
跨国企业要进行纳税筹划首先需要对与其有经济贸易往来国家的税收政策制度有充分认识,因为税收筹划的基础就是各国经济发展差异、政治体制差异,这种差异性为跨国公司税收筹划提供了无限可能性.
首先,每个国家都是根据自己本国的国情来制定税收制度的,因而每个国家的税收制度必然存在差异,发达国家的税收优惠主要集中在能源、高新技术的开发以及环境保护这几方面,而发展中国家的优惠政策则相对较为广泛.作为跨国公司可以选择纳税确定标准差异、低税经营差异以及税率差异等等有效的筹划自己的纳税方式.每个国家由于其扶持的重点企业有所不同,因而在税收优惠政策上也会存在差异.复杂的税收体系差异为跨国公司税收筹划带来了种种可能性.
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其次,不断拓宽的税收协定网络.随着经济的进一步发展,各个国家都会参与到这项事业中来,不断拓宽的税收协定网络将有利于各个国家的经济发展,给各个国家的税收筹划提供无限可能性.我国已经与63个国家签订了关于避免双重征税的协议,而全世界已经达成双边税收协定的国家已经多达上千.
第三,避税港的存在.避税港主要指的是为跨国经营者提供免税或者低税待遇的地区和国家,是跨国投资集团公司的福地.由于其本身对跨国公司所要求的税负很低,一般都成为纳税筹划的理想之地.
三、跨国公司进行国际税收筹划的方法分析
随着经济全球化进程的加快,诸多因素均为跨国公司进行税收筹划活动提供了更加便利的条件,跨国公司把国际税收筹划纳入经营管理策略的需要与可能都在不断增长,其进行税收筹划的方法愈来愈多,层出不穷.
(一)选择公司组织形式.
跨国公司在公司组织形式上一般来说是通过建立子公司和建立分公司的形式实现的.跨国公司究竟选择哪一种形式主要是看自己在海外从事的经营项目,自己公司在开办初期是否会产生亏损.如果预计存在亏损,那么就应该采取分公司形式,这样就能够将企业的支出报表与总公司合并,以通过利润的分得而减少总公司应该缴纳的税负,如果情况相反,会盈利,那么就应该选择子公司形式,这样可以利用独立法人的地位最大程度的享受优惠利益.
(二)充分利用各国优惠政策.
跨国公司在对外投资经营中,非常重视研究各国税法.往往利用非居住国的税收优惠政策,如投资抵免、差别税率、加速折旧、专项免税、亏损结转等进行税收筹划,结合其居住国和所得来源国之间签署的订有税收饶让条款的双边国际税收协定,用以减轻其在非居住国的纳税负担,减少纳税金额.
(三)利用避税港进行税收筹划.
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避税港是指为跨国投资者取得所得或财产提供免税及低税待遇的国家或地区.由于避税港良好的“避税乐园”环境,为世界众多跨国者所青睐.其诱人之处关键为三点： （1） 是银行与商业交易活动的保密制度； （2） 是无税负担或税负很低； （3）是外汇管理没有限制.目前,跨国公司主要通过在避税地建立的基地公司也叫招牌公司,起到减轻税负的作用.这类基地公司实际上是高税国纳税人建立在避税地的虚构的纳税实体.
(四)利用延期纳税规定.
延期纳税,是指实行居民
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(五)避免构成常设机构.
常设机构是指企业进行全部或部分营业的固定场所,包括管理场所、分支机构、办事处、工厂、作业场所等.目前,它已成为许多缔国判定对非居民营业利润征税与否的标准.对于跨国公司对外投资而言,避免了常设机构,也就随之避免了在该非居住国的有限纳税义务,特别是当非居住国税率高于居住国税率时,这一点显得更为重要.因而跨国公司可通过货物仓储、存货管理、货物购买、广告宣传、信息提供或其它辅助性营业活动而并非设立一常设机构,来达到在非居住国免予纳税的优惠.
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参考文献：
[1]毕雪梅.浅谈国际税收筹划[J].财经界（学术版）,2010,（04）.
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