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摘 要 ：税收诈骗活动呈现上升的趋势,税收诈骗方法多样化,诈骗手段智能化.建议提高税收犯罪法定刑标准,适度降低税率,减轻税负.
关 键 词 ：降低税率；减轻税负；提高标准
一、税收诈骗的特征
1.发案率不断增长
税收诈骗是纳税人以各种虚假手段,不交或少交税款的行为,是一种典型的经济诈骗活动.由于税收具有强制性和无偿性的特征,对于纳税人来说缴纳税款的过程,就是一个痛苦的抉择,因为纳税就意味着纳税人财产的减少.在生产力发展水平不高,人们的物质生活水平还比较低时,纳税人不惜铤而走险,以身试法,把偷税作为其“发财致富”的手段.“小偷小发财,大偷大发财,不偷不发财”,就是一种形象的概括.
2.诈骗方法多样化
改革开放初期,税收诈骗的手法还比较简单,主要是通过大头小尾的发票,隐瞒销售收入或者是通过无证经营达到偷税的目的.但随着计算机技术的普及应用,偷税的新方法被不断创造出来,呈现出日新月异的态势,税收诈骗方法也正在向多样化方向发展.在税收诈骗活动的渗透下,税收诈骗从传统产业向新兴产业蔓延.出现了房地产、股票汽车行业的税收诈骗活动,诈骗方法也体现出行业的特征.
3.诈骗手段智能化
从一般意义上来说,税收诈骗是一种高智商的诈骗活动,与一般的诈骗活动相比,具有显著不同的特征.从伪造发票的情况看,伪造技术日益提高,初期伪造增值税专用发票水印模糊,易于辨认,但近期发现伪造的新发票应用了高科技手段,无论是在纸张上还是在印刷技术上都十分接近,已经达到以假乱真的程度.有的犯罪分子利用税务机关监管不严的空子,利用电脑收款作弊进行偷税.犯罪分子不仅拥有现代化的通讯工具,便于联络指挥,而且大多数具有较高的文化素质,具有较强的技术水平,而且掌握电脑高科技手段,使诈骗过程具有了更强的隐蔽性.
4.法人诈骗突出
在80年代初期,自然人成为偷税犯罪的单一主体,但随着改革开放的体制变化,法人逐渐转变为偷税犯罪的主力军.据有关部门统计,法人偷税占所查处案件总数的30%—50%.在税务机关的打击下,为逃避法律的制裁,法人犯罪的方式也发生了新的变化,即向有组织化的犯罪方式转变.这主要表现为在犯罪过程中,犯罪分子相互勾结,组成团体实施有组织的共同犯罪.在骗取出口退税的犯罪中,多人勾结在一起,精心策划、分工合作.有的负责贿赂海关人员,打通关节办理退税手续；有的负责购买伪造生产厂家发票；有的则负责将外汇打入国内账户.
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5.税务人员职务犯罪严重
在税收诈骗过程中,值得关注的是犯罪分子与税务人员相互勾结的共同犯罪.用虚假手段进行减免税诈骗,如果没有税务人员在收受贿赂之后的滥用职权,这种犯罪就不可能完成.据北京市人民检察院对8个重点行业职务犯罪情况
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二、预防措施
1.适当提高税收犯罪的法定刑标准
长期以来在刑事立法方面,我国税收犯罪的法定刑标准偏低,拉不开档次,难以震慑严重的税收犯罪,这也是造成税收诈骗泛滥的一个重要原因.由于税收诈骗犯罪出现了新变化,即原来以自然人为主体特征的偷税犯罪,转变为以法人为主体的犯罪,因此建议适度提高法定刑标准,加大打击的力度.法人偷税犯罪造成的危害和经济损失更为严重,从已经查出的偷税大案要案来看,案值数十亿元的并不为奇.目前我国税收犯罪法定刑偏低的情况,造成对犯罪分子的威慑力不够,在一定程度上,难以起到预防犯罪和减少国家损失的作用.
2.打击地方保护主义
面对日益严重的法人偷税犯罪,如果分析成因的话,这是与地方保护主义密切相关的.我国的现行税制是采用分税制,依据科学合理的方法划分中央和地方的财政收入,达到既保障中央的财政收入,又能调动地方的积极性.但是在财政收入一定的条件下,中央与地方的经济利益也存在着体制上的矛盾.这主要表现在地方政府用各种手段截留挪用应当上交的中央财政收入.在这种体制下,地方保护主义盛行起来,为偷税犯罪大开绿灯.有的地方领导法制观念淡薄,认为只要企业的生产搞好了,创造了利润,偷点税不犯法不查处,用发展生产为偷税人开脱罪责；有的地方领导授意有关部门为骗取出口退税提供方便,把偷税作为生财之道；有的地方领导阻碍税务人员对犯罪分子的查处,这严重地挫伤了税务人员工作的积极性.
3.建立税务执法分工制度
从已经查处的税收犯罪案件来看,税务人员在收受贿赂后与纳税人相互勾结,共同犯罪的情况比较严重.如果税务人员既管征税又管检查,那么在侦查不分的情况下,就更为税务人员的腐败提供了可乘之机.所以应当建立征、管、查相互分离的税管制度,从制度上防止腐败的发生,建立减免税集体决定制度,不能以个别领导人的决定为标准.在一个人决定减免税的审批权力下,容易产生腐败和舞弊行为,因此要建立税收计算机网络系统,实现税收信息处理现代化.在税收诈骗中,税收监督的失控也与监督手段的落后有着密切的联系.所以,应当大力加强税务计算机网络系统的建设,用现代化的高科技手段代替手工作业.这样可以极大地提高税务征管的效率,还可以保证征管工作的准确性,减少错漏现象的发生,防止虚开增值税专用发票和骗取出口退税案件的生成.全国税务机关实现联网,就可以及时将犯罪信息传递给有关部门,能有效地打击犯罪活动,从根本上减少这些犯罪活动造成的连锁反应,减少国家的经济损失.
4.建立税务公开制度,保障税收公平
税负公平是税收法制原则的基本内容,也是纳税人的一项根本权利.由于受腐败的影响这项制度在执行过程中出现了偏差.如对关系户少征税不征税,给予减免税优惠,从而造成大量税金的流失,明星偷税案的出现,就是直接的证明.执法不公,严重挫伤了纳税人的积极性,甚至导致纳税人效仿税收诈骗活动.建立处罚公开制度,对偷税人的处罚是一项重要的执法行为,既影响到税务机关的形象,也影响到纳税人的切身的利益.在作出处罚时,必须做到程序合法,有必要的应当召开听证会；建立减免税公开制度.减免税已经成为偷逃税款的一个黑洞,也成为纳税人职务犯罪和腐败的温床.只有建立减免税公开制度提高透明度,才能保证有效的监督,从而实现公平税负.
5.适度降低税率,减轻税负
在经济过热的情况下,新税制的设计,为抑制经济膨胀起到了良好的作用.但是,在后来经济紧缩后,税制表现出一定的不适应,主要表现在税率的设计上有点偏高.为刺激消费和拉动投资都应当适度降低一些税率.近年来,我国降低了企业所得税的税率,极大地降低了企业的税收负担.同时也采取了一些有效的措施,如停征了一些税种,如农业税、屠宰税、筵席税.这在我国历史上也是从来没有过的,特别是农业税的取消,使9亿农民直接受惠,极大地减轻了农民的负担,调动了农民生产的积极性.几个税种的停征折射出一种新的税收理念,即藏富于民,共同富裕,让劳动者分享劳动成果.
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参考文献：
[1]张新宝.司法独立和公正是法治国家的价值目标.法学,2012.1
[2]李秀平.树起一盏照亮法律路径的灯.法律与生活,2012.1
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