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摘 要：2008年新的企业所得税法实施后,公司社会责任的履行具有获取税收优惠的优势,这种优势存在地区性差异.企业所在地的地方政府可用财力越丰富,社会责任意识强的公司可能获取更多的税收优惠.而经济落后地区,地方政府倾向于税收竞争策略,所在地区公司整体税负更低,但是承担社会责任带来的税收优惠少于经济发达地区的公司.因此,地方经济发展水平和政府财政竞争策略是影响公司社会责任意识与公司税负关系的重要因素,为积极发挥税法引导经济发展方式转变的作用,应强化税法执行中的严肃性,减少地方政府的行政干预,以此激励企业履行社会责任.
关 键 词 ：区域竞争；企业所得税；社会责任
中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1003-7217(2011)01-0073-05
一、概述
随着保护环境和公共利益等问题日益受到公众的关注,企业社会责任已成为越来越重要的话题.由于税收法律制度能够以经济手段降低企业承担社会责任的成本,从而有效引导企业积极主动地履行社会责任,因此有着不可替代的作用.2008年新《企业所得税法》为鼓励企业保护环境、节能节水、综合利用资源、安全生产,实现经济发展方式转变,在所得税征收政策中给予了较多优惠,以促使企业主动承担起社会责任.
然而,分税制实行以来,中央与地方的财政分权也进一步深化,各级政府作为“经济人”参与市场的动力大大增强,各级政府间的经济竞争尤其是税收竞争也逐渐强化.发展本地经济会给地方政府官员带来经济上的激励和政治上的升迁,有些地方政府为了增强本地区对外来资金的吸引力,甚至不惜以损害当地社会利益、降低对公司社会责任要求为代价.由于中央政府与地方政府之间的信息不对称和利益不一致,为实现经济发展方式转变而实行的所得税优惠政策,是否得到了地方政府的有效执行,中央政府做出了一系列政策偏好的调整,企业所承担的社会责任是否随着这种偏好而发生了改变,对企业所得税负担究竟产生了怎样的影响,上述问题需要进一步的实证研究来提供依据,本文研究结果表明：由于我国地区经济发展不平衡,不同地区会根据其经济环境资源禀赋的特点采取差别化的财政竞争策略.经济发达地区政府可用财力丰富,倾向于提供符合国家产业政策规定的税收优惠来促使企业承担社会责任,提高其环境保护意识,因此,社会责任意识强的公司可能获取更多的税收优惠.而经济不发达地区,地方政府倾向于税收竞争策略,所在地区公司整体税负更低,但是承担社会责任带来的税收优惠少于经济发达地区的公司,说明经济落后地区越有可能以牺牲环境为代价发展经济.
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二、文献回顾
(一)地区税收竞争及公司税负
地区间竞争主要指地方政府根据辖区居民偏好、社会经济特点,所选择的地区财政收支政策组合,居民在社区间的“用脚投票”,可以使地方公共品供给实现帕雷托最优.地区间税收竞争主要指通过降低纳税人的税收负担来吸引有价值经济资源的流入,恶性税收竞争会引发投资的超常性增长,降低整体投资区域配置绩效,对经济长期的持续性发展带来损害.税收竞争是财政分权及差异性经济发展模式的产物,主要根源在于地方政府名义上可运用的税收管理权很小,但在税率、税基、减免税等征收管理方面,拥有广泛的自由裁量权.这些审批尽管也通过一些硬性指标提供操作标准,但很多软性条件的认定却具有很大的随意性,吴文锋等(2009)发现,高管具有政府背景的公司在所得税适用税率和实际所得税率上都要显著低于高管没有政府背景的公司.吴联生和李辰(2007)从地方政府税收政策变化的角度,研究了我国2002年地方政府的“先征后返”所得税政策取消对上市公司ETR的影响,结果发现取消“先征后返”政策显著提高了原来享受该政策公司的ETR,“先征后返”政策干扰了中央政府税收政策宏观调控作用的发挥.已有研究表明,地方政府的干预影响了公司承担的实际税负,但没有结合地区间经济发展水平差异和地方政府财政竞争策略来探讨.
(二)公司社会责任意识与公司税负
1963年美国斯坦福大学一个研究小组首次定义了利益相关者.相关利益者理论认为,企业的持续生存离不开相关利益者的支持,公司应关心企业活动对社会和环境的影响,披露社会责任和环境信息是企业与相关利益者对话的方式和渠道,是提高公司透明度和履行受托责任的手段.Tinker(1980)提出任何经济领域的活动都是在一定的政治、社会和制度的框架下开展的,所以不可能脱离这些外部因素来孤立地看待经济问题,公司社会责任活动尤其如此.相关利益者理论更应该被看做是政治经济学假说框架下的观点.
许多学者围绕企业社会责任活动与企业价值的相关性,依据资产净利率(ROA)等财务业绩指标与企业社会责任活动的关系开展了一系列实证研究,得到了不一致的结论.有的研究认为企业履行社会责任可以提高企业的财务业绩,有的却得出相反的结论.主要原因在于它们没有关注公司社会责任活动影响公司价值的具体途径.社会责任活动通过不同的途径影响公司价值,其结果可能完全不同,现有研究多从相关利益者契约、管理者机会主义等角度,分析公司社会责任履行影响公司价值的途径.实际上,税收也是公司社会责任活动影响公司价值的重要途径.所得税改革后,公司承担社会责任能带来大量的税收优惠,从而提高公司价值.然而,很少有研究涉及公司社会责任活动与公司税负的关系.另外,已有研究并没有考虑公司所在地区经济环境和政府政策不同,公司社会责任活动与公司税负之间的关系是否也存在差异的问题,比如,公司所在地区经济发展水平不同,其社会责任活动与公司税负之间的关系也可能存在差异.
三、研究假设与检验模型
本文从地区间经济发展水平差异的角度,结合地方政府财政竞争策略来探讨地方政府对公司实际税率的影响.我们认为,相比于经济发达地区,经济落后地区倾向于采用税收竞争策略,以降低税负来吸引外来资金.
假设1：所在地区人均GDP越低,公司税负越低.
聂辉华等(2006)在构建了由委托人(中央政府)、管理者(地方政府)和代理人(企业)组成的三层代理模型基础上,解释了中国政府宏观调控和微观管制过程中发生的合谋现象.中央政府和地方政府在当地经济发展的真实社会责任成本上存在信息不对称,使得地方政府在任期内既可能监督当地企业采取重视安全、保护环境,也可能与当地企业合谋,纵容当地企业轻视安全、破坏环境.因此,我们认为,在中国财政分权体制和区域竞争激烈的环境下,地方政府以追求GDP的高增长为首要责任,经济越落后地区,地方政府越有可能以牺牲生态环境为代价发展经济,从而干扰了中央政府用税收手段引导企业承担社会责任的效果.经济越发达地区,地方政府越重视经济可持续发展,给予社会责任 履行好的企业更多的税收优惠,以鼓励企业朝着有利于环境保护和节约资源的方向发展.
假设2：公司社会责任的履行具有获取税收优惠的优势,而且这种优势存在地区性差异,如果企业所在地的地方政府可用财力越丰富,那么社会责任意识强的公司可能获取更多的税收优惠.
为检验上述两个假设,可以运用普通最小二乘法(OLS)运行如下回归模型：
四、实证结果与解释
(一)样本选择
新《企业所得税》实施时间为2008年1月1日,为了比较该政策的前后年度的企业所得税负担的差异,本文选取2007～2008的样本数据.将2007年公司年报中的税率与2008年年报中公司披露的税率进行对比,剔除无法判断法定税率变化的公司和法定税率降低的公司,以法定税率提高的A股上市公司为研究对象,目的是考察在法定税率提高后,公司承担社会责任而享有的税收优惠加大的双重影响下,公司实际税负的变化.之所以剔除法定税率降低的公司,是因为无法观察是法定税率下降的原因还是公司承担社会责任的原因导致的公司税负的降低.
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同时,执行如下样本筛选程序：(1)剔除金融类上市公司；(2)剔除2007～2008年当年所得税费用未知和非正的公司,经过上述筛选,最后得到有效样本130家.公司社会责任披露信息来源于上海证券交易所和深圳证券交易所网站,其他数据来源于国泰安数据库.
(二)描述性统计
表2报告了样本分布,2008年全样本公司的所得税实际税率平均值为0.80543,显著高于2007年的平均值0.134702.2007～2008年法定税率提高的公司有65家,但是实际税率提高的公司只有39家,平均税率为20％,另外有26家实际税率降低的公司平均税率为13％,说明这些公司在很大程度上享受着国家对环境保护、节能节水等符合国家产业政策规定的产品的优惠政策.样本中2007年披露社会责任信息的公司只有3家,而2008年披露社会责任信息增加到28家,说明公司社会责任意识有所增强,
表3报告了相关系数.GDP与ETR显著正相关,表明人均GDP低的地区的公司可能实际税负越低；GS与ETR显著负相关,表明公司国有股权比例越高,实际税率越低；资产负债率与实际税负正相关,意味着公司负债越多,税负越高.其他变量之间的相关性也非常合理与直观,比如,SIZE与ROE显著正相关,表明规模越大的公司,其盈利能力也越好.
(三)回归结果
表4报告了模型(1)的回归结果,其中,被解释变量是公司实际税率(ETR).回归结果表明,地区人均GDP水平(GDP)的估计系数显著为正,表明经济越发达地区,公司实际税负越高；经济越落后地区,公司税负越低,可能的解释是经济落后地区倾向于税收竞争策略,以降低税负来吸引投资.GDP×SOCIAL的估计系数显著为负,表明经济发达地区相对于经济落后地区,社会意识强的企业得到的税收优惠更多,换句话说,经济落后地区,公司承担社会责任带来的税收优惠少于经济发达地区的公司.可能的原因是经济发达地区更重视经济的可持续发展,勇于承担社会成本的企业的税负下降更多.而经济不发达地区,地方政府越有可能以牺牲环境为代价发展经济,从而干扰了中央政府用税收手段引导企业承担社会责任的效果,对经济长期的持续性发展带来损害.以上结果支持了本文的假设1和假设2.另外,回归结果中其他变量的估计结果也非常合理,国有股比例(GS)的回归系数显著为负,表明国有企业的实际税率越低,可能的解释是国有企业的控股股东往往是地方国资委和中央国资委,政治关联的增强使国有企业可以得到更多的税收优惠.财务杠杆(LEV)的估计系数显著为正,表明实际税率较高的公司,由于债务的利息具有抵税功能,因此倾向于举债.
五、结论
企业社会责任机制的缺失产生了一系列的包括环境污染严重等社会问题,促使中央政府作出了一系列政策偏好的调整,2008年新的企业所得税法加大了对环境保护、节能节水等符合国家产业政策
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本文揭示了地方经济发展水平和政府财政竞争策略是影响公司社会责任意识与公司税负关系的重要因素.因此,为了积极发挥税法引导经济发展方式转变的作用,强化税法执行中的严肃性,减少地方政府的行政干预,是激励企业履行社会责任的重要制度基础.
(责任编辑：漆玲琼)
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