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摘 要：时至21世纪,全球经济正快步从工业经济迈向服务经济,尤其是现代服务业比重迅速增大.现代服务业在我国快速发展,但仍处在发展的初级阶段,需要我国结合国外发展现代服务业的成功经验,如利用税收政策的组合作用、鼓励非营利性科研机构发展、促进服务业集群发展、调整区域协调发展等,来促进现代服务业更好地发展.
关 键 词 ：现代服务业；税收政策；政策经验
中图分类号：F812.42 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）05-0107-02
界定现代服务业,可以从广义和狭义两种角度入手.狭义的现代服务业是指那些与传统服务业相对的新型服务业,是技术、人力资本含量和附加值相对较高的新兴服务产业.本文指的是广义现代服务业,不仅包含狭义的内涵界定,还包括那些由传统服务业改造升级而来的产业.税收政策是国家调控经济的重要手段,对现代服务业的发展发挥着重要影响,而这种直接的影响力在很大程度上取决于制定税收政策的能力.因此,借鉴国际间发展现代服务业制定的税收政策成功经验,可促进现代服务业更好发展.
一、现代服务业税收政策的国际比较
(一)美国促进现代服务业发展的税收政策
1.制订促进现代服务业产业集群发展的税收政策.美国一直以来都很注重发展区域产业链,这使得现代服务业可保持较大增速.为促进现代服务业集聚发展,美国在制定税收政策时重视个人所得税、公司所得税、销售税等税收优惠政策的协调配合.
2.制订以税收优惠政策为主的商业振兴计划.美国对现代服务业实施大力度的税收优惠政策,比如政府规定现代服务业发生的营业亏损可向前结转2年,若仍有剩余还可向后结转20年.这种规定可以在相当程度上抵消产业的经营风险.
3.制定鼓励风险投资基金发展的税收政策.缺乏资金是新兴现代服务业发展面临的最严峻问题之一,为了将更多的资金引入现代服务业,政府规定减免风险投资收益的60%税收等税收优惠政策.
4.制定鼓励非营利性科研机构发展的税收政策.美国政府制定了诸多鼓励非营利性科研机构发展的税收优惠政策,主要包括：第一,非营利性科研机构在进行基础性、公益性科研活动中,得到的收益减免所得税.第二,为解决非营利性科研机构在筹集资金方面的困难,规定若其发行债券额度少于15亿美元,对购买者免征利息税.第三,向其捐款的个人或单位可免征部分所得税.
5.制定促进现代服务企业研究开发的税收政策.基于知识、技术对现代服务业的重要性,政府制定了一系列的税收政策以鼓励各产业重视研究开发.如：纳税人可将研究开发支出作为当前费用而不是资本性支出,这样该支出就可在税前扣除；对大于3年平均水平的研究开发支出增额进行25%的税收抵免.
6.制定促进现代服务业在区域间协调发展的税收政策.美国经济虽然相对发达,但区域间仍存在一定差距.政府在构建联邦税制的同时还设立了针对各州的分层级税制模式,和不同的税收政策,从而协调区域发展.
(二)欧盟促进现代服务业发展的税收政策
如今,欧盟已成为继美国之后的第二大服务经济体.取得这样的成果,是因为各成员国都很重视利用税收政策,调整现代服务业的税负,促进了现代服务业的发展.现以英国为例,列举相关税收政策.
1.制定促进信息服务业发展的税收政策.为使信息服务业获得更多发展所需的资金,政府规定对投资于信息服务业的企业减免公司所得税和增值税,同时也制定了相关的税收优惠政策鼓励民间资本流入信息服务业.
2.制定促进金融业发展的税收政策.在促进金融服务业发展的税收政策中,起到明显成效的政策包括以下几点：第一,终结了对资本和外汇的管制工作,这就使得大量外资流入本国,必然对现代服务业的发展产生积极作用.第二,制定税收优惠政策,降低金融服务业的纳税额度.
3.制定促进生产性服务业发展的税收政策.生产性服务业的快速发展是英国经济结构得以转型的重要条件,规定降低所得税税率,包括把本来33%的个人所得税税率降至20%,以及将公司所得税税率从52%降至30%.
4.建立较为完善的服务贸易税收制度.由于国际市场竞争日益激烈,以及贸易活动日趋复
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(三)新加坡促进现代服务业发展的税收政策
1.制定促进新兴现代服务业发展的税收政策.由于新兴现代服务业是符合新加坡经济发展需要的,具有带动本国经济发展的特征,所以新兴现代服务业一直很受政府重视.政府制定了一系列的税收政策鼓励其发展,包括对符合条件的现代服务产业给予较长免税期,以及降低所得税等优惠政策.
2.制定促进扩展现代服务业发展的税收政策.扩展现代服务业是指那些正在扩大规模和业务的现代服务业,政府对这种现代服务业制定了一系列的税收优惠政策,如政府规定扩展现代服务业可享受为期5年的免税期.
3.制定促进金融业发展的税收政策.为促进金融业在新加坡的发展,政府规定：第一,对金融机构在本国的银团离岸贷款活动中,获得的收入免征所得税.第二,对保险公司在从事离岸风险保险和再保险业务时,获得的收入只征收10%的所得税.第三,如果金融产业拨款于研究开发基金,则予以一定额度的减税.第四,对于经批准的技术服务费收入和特许权使用费收入免征相应税收.
4.对外商投资企业的税收优惠政策.新加坡政府很看重外国资本对本国现代服务业发展的助力作用,制定了很多税收优惠政策鼓励外资现代服务业在本国发展.例如,第一,不限制外商在新加坡任何银行汇出利润、提成费、分红、利息,并对所得利息予以免税；第二,对在新加坡境内的跨国公司地区总部获得的管理服务收入仅征收10%的公司所得税；第三,对跨国公司地区总部从其海外子公司处获得的红利,免征公司所得税. 二、各国发展现代服务业税收政策的相同点和不同点
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(一)相同点
1.通过税收政策缩小各区域现代服务业发展的差距.从现代服务业的发展历程来看,其发展均始于某经济发达的集聚区,之后再逐步扩散到各区,这必然会导致现代服务业在各区的发展出现差距.鉴于经济持续发展的长远考虑,必然要制定配套的税收政策加快发展落后区的现代服务业,以缩小区域差距.各国都对投资于经济落后区的企业给予更高的税收优惠,以及更低的税率.
2.通过税收政策引导各类资金流入新兴现代服务业.新兴现代服务业的出现,是顺应经济发展要求的,会对一国经济的继续发展提供后续力量,是攻克如今经济发展瓶颈的关键.不难看出,各国都制定了相关的税收优惠政策助力新兴现代服务业的发展.对新兴现代服务业给予一定额度的税收补贴,减免一定比例的税收额度,从而促进更多元的社会资金流入新兴现代服务业.
3.通过税收政策鼓励现代服务产业进行技术研究开发.先进的技术是现代服务业发展的必要条件,也是现代服务业保持生命力的源泉.规定对于研究先进技术所耗费的费用,可以在税前扣除.另外,加速现代服务产业固定资产的折旧,从而鼓励各现代服务企业及时更新先进设备.
(二)不同点
1.根据各国现代服务业的发展阶段制定不同的税收政策.发达国家的现代服务业已经处在成熟期,政府制定的税收政策通常都会将优惠重点放在新兴现代服务业上,对这类产业给予一定的税收补贴.而发展中国家的现代服务业仍处在发展的初级阶段,因而新加坡将税收政策的优惠重点放在了扩展现代服务业的发展上,也就是说鼓励现代服务业扩展其发展的规模和业务.
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2.根据区域发展不同的主要矛盾制定税收政策.各国现代服务业发展的成熟度存在明显差异,在发展水平较低的发展中国家,都将税收政策的优惠重点放在了加快形成现代服务业发展集聚区上,促进集聚区内的现代服务业加快发展速度,提高发展质量,以期加强随后的辐射力量.而在发展水平较高的发达国家,则将税收政策的优惠重点放在国内发展水平相对落后区,注重各区域的协调发展,缩小不同区域内现代服务业的发展差距.
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三、启示与借鉴
(一)发达国家的经验与启示
1.注重利用各税收优惠政策的组合作用来促进现代服务业发展.为促进现代服务业的发展,发达国家制定了一系列的税收政策,这些政策并不是孤立存在的,而是相互配合产生合力,共同发挥作用.各政策相互配合后所产生的作用不仅仅是各政策效用的简单相加,而是会产生大于该和的溢出效用.
2.注重利用税收政策鼓励非营利性科研机构的发展.现代服务业的发展是以高新技术为依托的,像美国、日本等发达国家都很重视扶持非营利性科研机构,制定了全面和大力度的税收优惠政策.
3.注重利用税收政策促进现代服务业集群发展.现代服务业集群发展利于增加竞争合力,是发展现代服务业的必然方式,因而,各国都努力提供利于集群发展的制度软环境,力争提供一个自由开放的市场环境.
4.注重利用税收政策调整区域现代服务业协调发展.各国无论采取何种顺序发展本国不同区域的现代服务业,其发展的最终目标都是要实现各区域的共同发展.通常情况下,欠发达地区税收政策的优惠力度较大,使得更多的社会资金流向欠发达地区现代服务业,促进其发展.
(二)发展中国家的经验与启示
1.逐步完善税收政策体系.发展中国家的现代服务业一般都处在发展的初级阶段,相关的税收扶持政策体系还有待完善,发展中国家都在努力地增强各政策间的配合,发挥合力作用.
2.利用税收政策吸引外资投向现代服务业领域.资金对于发展中国家的现代服务业来说,是制约其发展的重要因素,应通过实行的税收优惠政策,刺激外资流入本国现代服务业,从而促进其发展.
参考文献：
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[责任编辑 柯 黎]
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