摘要：本文通过对发电企业纳税筹划的意义、纳税筹划在发电企业的具体运用及发电企业纳税筹划存在的问题及建议等方面的阐述，来说明作为发电企业,如果能合理运用纳税筹划的方法,充分运用国家税收优惠政策,就能节约企业的税收成本,达到提高企业经济效益与自身竞争力的目的。
关键词：纳税筹划发电企业运用
纳税筹划是企业一个永恒的话题，每个企业都希望在依法纳税的情况下尽可能的少缴纳税款。因此，合理的纳税筹划对于企业合理合法的少纳税款非常重要。做为发电企业，能够合理运用纳税筹划的方法，充分运用国家税收优惠政策，达到节约企业税收成本，提高企业经济效益，提高自身竞争力的目的，将对发电企业的可持续发展起到重要作用。
一、发电企业纳税筹划的意义
在社会主义市场经济条件下，发电企业是自主经营、自负盈亏、独核算的法人实体，其经济行为与经济利益紧密联系在一起。如何使企业税法的规范下实现企业税负最低或适宜，是企业纳税筹划的重心所在。由于电煤价格市场化,火电发电企业一直受燃煤价格增长导致亏损严重的困扰。目前火电厂燃料成本居高不下,而电厂的其他成本费用已是节约到没有可挖掘的余地。此时,利用国家对发电企业的税收优惠政策、合理进行税务筹划,达到节约税收支出成本,已是目前发电企业应重点考虑的问题。
二、纳税筹划在发电企业的具体运用
发电企业的纳税筹划一般可从以下几方面进行：
1.企业的税基。
我国企业所得税基本税率为25%，小型微利企业减按20%税率征收企业所得税。发电企业在市场竞争中，经营手段和销售方式不断复杂。在进行所得税纳税筹划时，如只考虑税率因素，那么就有纳税筹划的空间。如果小型发电企业年应纳税所额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元，即可按小型微利企业20%的企业所得税率缴纳企业所得税。企业在决算前则可考虑企业成本费用是否有可能在税法允许的条件下适当调高，使企业达到小型微利企业的条件。另外，由于企业所得税计税依据为应纳税所得额，税法规定企业应纳税所得额=收入总额—允许扣除项目金额，具体计算过程又规定了复杂的纳税调增、纳税调减项目，因此，企业进行纳税筹划的空间就更大。
2.企业的组织形式
目前发电企业组织结构复杂，通过引进竞争机制，发电企业经营状况差异很大，在独立核算制度下就存在纳税人选择的问题，当企业盈利时，可以根据盈利大小结合优惠税率，利用会计的处理方法，达到合理节税的目的。当企业亏损时，纳税人选择的意义不大，而当企业及下属单位有盈有亏时，纳税人选择就显得非常重要。此时，要使企业合并申报纳税，盈亏对抵。
根据财预[2008]10号文件相关规定，企业在中国境内跨地区设立不具有法人资格的营业机构、场所（即分支机构）的企业为汇总纳税企业。发电企业可根据自身具体情况及所属各营业机构、场所的具体经营状况，来确定企业的组织形式。如企业各营业机构既有盈利的，也有亏损的，在不涉及其他特殊因素的情况下，应考虑将各营业机构设立为分公司，进行汇总纳税，使各分支机构盈亏相抵，从而降低企业整体税负。否则，一个单位缴纳企业所得税，另一个单位还得弥补亏损，将影响企业整体利益。
3.充分利用国家现行的税收优惠政策进行纳税筹划
（1）增值税优惠政策及运用
发电企业是传统的工业企业，主要产品是电力，并还有许多相关产业。在增值税方面，发电企业可根据生产经营情况使用相应优惠政策。比如，财税[2008]156号文件中规定：销售下列自产货物实行增值税即征即退的政策：以垃圾为燃料生产的发电或者热力；垃圾用量占发电燃料的比重不低于80%，并且生产排放达到GB13223—2003第1时段标准或者GB18485—2001的有关规定。销售下列自产货物实现的增值税实行即征即退50%的政策：以煤矸石、煤泥、石煤、油母页岩为燃料生产的发电和热力；煤矸石、煤泥、石煤、油母页岩用量占发电燃料的比重不低于60%；利用风力生产的发电。
财税[2009]9号文件中规定县级及县级以下小型水力发电单位生产的发电(小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下（含5万千瓦）的小型水力发电单位)可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税。对于新建小型水力发电站的企业，则应考虑将新建项目设立为独立法人，享受按简易办法6%税率缴纳增值税。
发电企业可利用这两项优惠政策减半缴纳增值税或实行简易征收增值税，从而少缴增值税。
（2）企业所得税优惠政策及运用
①减征与免征优惠
税法规定，从事国家重点扶持的公共基础设施项目（包括电力、水利等项目）投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年到第六年减半征收企业所得税。符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，包括公共污水处理、公共垃圾处理、节能减排技术改造等。企业转让技术所有权所得不超过500万的部分，免征企业所得税；超过500万的部分，减半征收企业所得税。所以新办企业时，应该查找并运用减免税的相关依据，使企业合理避税、节税。
②减计收入优惠
发电企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源，如利用煤系共生、伴生矿产资源、瓦斯生产的电力、热力；利用转炉煤气、高炉煤气、火炬气以及除焦煤气以外的工业炉气，工业过程中的余热、余压生产的电力、热力；利用农作物秸杆及壳皮生产电力、热力，取得的收入，减按90%计入收入总额。
③税额低免优惠
发电企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。
④西部大开发的税收优惠
对设在西部地区国家鼓励类产业的内资企业，在2001年至2010年期间减按15%税率征收企业所得税。国家鼓励类产业是指以《当前国家重点鼓励发展的产业、产品和技术目录》中规定的产业项目为主营业务，其主营业务收入占企业总收入的70%以上的企业，涉及发电企业的产业项目涉及水力发电、热电联产、风力发电等，发电企业应予以关注。对在西部地区新办电力、水利企业，业务收入占企业总收入70%以上的，可享受自开始经营之日起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。
西部大开发税收优惠政策适用至2010年，发电企业应注意关注国家后续出台新的税收政策，以便为企业争取新的税收优惠。
四、发电企业纳税筹划中存在的问题及建议
1.由于发电企业大都是国有大型企业,且经济效益较好,使企业对税务筹划工作不够重视。要积极去了解国家对发电企业在税收上的许多优惠政策，用足税收优惠政策，重视一些优惠政策的时效性，经常与税务机关保持一定的联系,多关注国家的相关税收政策。
2.发电企业要避免片面追求少缴税金，从表面上看,企业节税越多,收益越大,但是,现实生活中,风险与收益是成正比的。风险大的筹划能给企业带来短期收益,却有可能使企业经不起税务检查而承担更大损失。如何做到涉税零风险,这就要求发电企业的财务账目清楚,申报正确,税款缴纳及时。
3.有些发电企业中认为税务筹划只是会计人员的工作,与企业经营无关。有的企业套搬别的单位的税务筹划的经验,实际上税收政策一个行业一个企业是有一些差别的。都是发电企业,但企业的经营目标和具体账务处理,纳税情况都可能有很大差别。
发电企业要想在激烈的竞争中处于不败之地,必须树立合法的纳税筹划观念。以合法的纳税筹划方式,合理安排经营活动,掌握企业经营活动的各个环节的税法规定,以避免产生不当避税之嫌。
（1）具体问题具体分析,不能照搬他人模式。要在了解国家税收政策的前提下,针对企业自身情况提出合理的纳税筹划方案。
（2）要着眼于企业整体利益,要以最小的代价换得最大的收益。企业要有长远的眼光来选择税务筹划方案。在进行税务筹划方案选择时,不能仅把眼光盯在某一时期纳税最少的方案上,而要考虑企业的长远发展目标,选择有助于企业发展,能增加企业整体收益的税务筹划方案。
（3）企业要有风险防范意识。1.要规范企业会计核算的基础工作,企业必须树立依法纳税的观念,这是发电企业成功开展税务筹划的前提。2.企业要密切关注国家税收政策的变化趋势。3.力求企业整体效益最大。筹划时,不能仅盯住个别税种的税负高低,要着眼于整体税负的轻重。
（4）建立企业内部控制机制。发电企业一般是大中型企业。要想真正对税收实行有效的筹划和管理,有必要在发电企业内部设立独立的税务部,也可对财务部门的财务核算进行监督,财务部门也要对税务部门的工作进行监督,达到相互制约的目的。
总之，发电企业如果能够合理运用纳税筹划的方法,充分运用国家税收优惠政策,就能节约企业的税收成本,达到提高企业经济效益与自身竞争力的目的。
参考文献：
[1]中国注册会计师协会：《税法》,经济科学出版社,2006年4月.
[2]张美中：《纳税筹划》,企业管理出版社,2007年1月.
[3]张寒梅：“当前发电企业的税收筹划”,中国发电企业管理,2003年第3期.
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