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(二)计划审计工作.计划审计工作是指注册会计师为了获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平,在审计过程中针对审计业务,制定、更新、修改总体审计策略和具体审计计划的方法.总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向,并指导制定具体审计计划.具体审计计划比总体审计策略更加详细,其内容包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平,项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围.注册会计师在审计业务开始时开展一系列的初步业务活动,在此基础上为审计工作制定总体审计策略和具体审计计划,并且在审计过程中对其作出必要的更新和修改.

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(三)获取和评价审计证据.获取和评价审计证据是指为注册会计师得出审计结论、发表审计意见提供充分、适当的审计证据的方法.审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息,包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息.审计凭证据“说话”.注册会计师应当通过实施审计计划所确定的风险评估程序、控制测试和实质性程序等审计程序,运用检查记录或文件、检查有形资产、观察等审计技术,获取充分、适当的审计证据,为得出审计结论、形成审计意见提供合理基础.

(四)形成审计工作底稿.形成审计工作底稿是指注册会计师在审计过程中及时编制或获取审计工作底稿的方法.审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据,以及得出的审计结论作出的记录.形成审计工作底稿可以提供充分、适当的记录,作为审计报告的基础；并且可以提供证据,证明注册会计师按照审计准则的规定执行了审计工作.

(五)编制审计报告.编制审计报告是指注册会计师在完成审计工作后向委托人提交审计报告以对财务报表发表审计意见的方法.审计报告是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定,在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件.审计报告是注册会计师最终按审计业务约定书的要求向客户提供的产品.

上述审计手续五种方法是相互联系、密切配合的,共同构成完整的审计手续方法体系.

三、审计技术方法体系

审计技术方法是指注册会计师为了形成关于具体审计目标的审计证据所应用的比较行为的方法和手段.获取审计证据是审计技术方法的运用目的,比较行为是审计技术方法的重要特征.所谓比较行为是指注册会计师为形成关于审计具体目标的心证(谢少敏,2006)而将鉴证对象信息与鉴证对象之间以及鉴证对象信息或鉴证对象与审计标准之间进行对照验证的具有批判性或怀疑性的心理活动.《中国注册会计师审计准则第1301号――审计证据》,将审计技术方法定义和规定为以下八个方面.

(一)检查记录或文件.检查记录或文件是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的,以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查.检查记录或文件包括注册会计师对会计记录和其他书面文件可靠程度的审阅与复核.审阅是为了发现有无不正常现象而批判性地阅读书面资料的审计技术,其目的在于确认书面文件是否真实、合法；复核是确认各种书面文件之间钩稽关系的审计技术,通过书面文件之间的对照检查,确认双方对交易或事项的记录是否一致、计算是否正确.

(二)检查有形资产.检查有形资产是指注册会计师对资产实物进行审查.运用这种方法的目的在于确定被审计单位实物形态的资产是否真实存在并且与账面数量相符,查明有无短缺、毁损及其他舞弊行为.它主要适用于存货和现金的检查,也适用于有价证券、应收票据和固定资产等.监盘是其常用的操作技术.

(三)观察.观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序.注册会计师按照审计具体目标的要求,前往被审计单位的工作现场,察看业务活动的方法、程序及实施情况,以掌握整个业务活动或执行程序的实际情况,获取审计证据.

(四)询问.询问是指注册会计师以书面或口头方式,向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息,并对答复进行评价的过程.

(五)函证.函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息,通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明,获取和评价审计证据的过程.实施函证的目的是证实影响财务报表或相关披露认定的账户余额或其他信息,从外部独立来源来获取强有力的审计证据.

(六)重新计算.重新计算是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术,对记录或文件中的数据计算准确性进行核对.注册会计师往往需要对文件或记录中的数字大量地实施重新计算,以验证其是否正确,获取必要的审计证据.

(七)重新执行.重新执行是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术,重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制.实施重新执行可以验证被审计单位内部控制的有效性,获取内部控制是否有效的审计证据.

(八)分析程序.分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系,对财务信息作出评价.分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系.如果不发生影响财务数据或非财务数据以及数据之间相互关系的事项(如异常业务或事项的发生、会计政策变更、重大错报等),那么数据之间的关系将会合理存在.利用这一前提,注册会计师通过数据之间的内在关系的研究,就可以发现影响事项、获取审计证据,对鉴证对象信息作出评价.

四、小结

综上所述,注册会计师执行财务报表审计业务审计方法体系由审计战略方法、审计手续方法、审计技术方法等三部分组成.审计战略方法是对审计总体的把握,决定着审计成败；审计手续方法是对审计各个环节的把握,决定着审计效率高低和效果好坏；而审计技术方法又是对审计关键环节的把握,决定着审计质量高低.审计战略方法是审计方法的总纲,审计手续方法是一系列的审计技术方法的组合,三者彼此之间相辅相成、相得益彰,共同构成完整的审计方法体系,以确保达到审计目的,实现审计作用.

[责任编辑：徐国庆]

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