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纳税申报相关论文范文检索,与我国个人所得税自行申报制度相关发表论文
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结合的税制模式.主要实行按照纳税人的各项有固定来源所得先用源泉扣缴办法课征分类税,然后综合纳税人全年各种所得,如果达到法定数额,再课以累进税率的综合所得税或者附加税.⑦这种税制吸收了分类所得税制和综合所得税制的优点,对同一所得进行两次独立的课征,不仅能够防止偷税漏税,符合量能负担原则,而且也体现了对不同性质的收入区别对待原则.这样,就既有利于政府税收政策目标的实现,又有利于贯彻税收公平原则的实施.（2）选择适合我国国情的税制模式.我国现行的分类所得税制已经不能满足个人所得税发展的需要.现阶段我国经济发展水平和居民收入水平都尚未达到一定高度,因此个人所得税纳税人占总人口比重比较低,需要自行申报的纳税人则少之又少；纳税人收入渠道多元化、复杂化的趋势日益明显,隐性收入普遍存在.而税收征管水平决定了税务机关难以全面真实的掌握纳税人的情况.因此,符合国情的选择是实行分类与综合相结合的混合所得税制.按照这种混合所得税模式,要对不同所得进行合理的分类.具体而言,即需在进一步规范所得分类的基础上,先以源泉预扣的方法分别采取不同的税率征收分类所得税,在纳税年度终了后,应纳税人申报其全年各项所得并进行汇总,调整后的应税所得作为全年所得的课税依据,并对汇总的数额扣除合理费用后的部分按累进税率征收综合所得税.为了避免重复征税,征收综合所得税时,可将分类所得税已缴纳的税额予以扣除,以充分体现个人所得税对个人收入的合理调节.⑧
在当前我国公民纳税意识不强、收入来源日益多元化和复杂化等情形下,个人所得税的征收在很大程度上依赖于源泉扣缴的办法.目前的分类税制模式,计征简便,节省征纳成本,且根据不同性质所得采用不同税率.这虽然有利于实现特定的政策目标,但不能全面反映纳税人的实际纳税能力.相比较之下,综合所得税制能够反映纳税人的综合负担能力,而且将个人经济情况和家庭负担考虑在内,可以实现调节纳税人之间所得税负的目的,但其计征繁琐,成本较高,并且容易出现偷税漏税的现象.
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因此建议目前采用综合所得课税为主、分类所得课税为辅的混合所得税模式.混合所得税制是分类所得税制与综合所得税制的有机结合,具体而言,是指依据纳税人的各项有固定来源所得先采用源泉扣缴办法课征,然后综合其全年各种所得,如果达到一定的数额,就再可以累进税率的综合所得税或者附加税.⑨如此,吸取了分类所得税制和综合所得税制的优点,并可以有效地防止偷税漏税,体现了税收公平原则.此种税制区别纳税人不同种类的所得,而且能够广泛采用源泉扣缴法,便于稽征税款.我国的国情及社会经济发展水平决定了目前适合我国的税制模式是混合所得税制,但这样的嫁接体制毕竟只是权宜之计,实行综合所得税制才是个人所得税改革长远规划的目标.因此,当前的首要任务是缩短分类所得税制向混合所得税制转轨的期间,待相关条件基本具备后,再适时推出个人所得税的改革,向综合税制模式过渡.只有这样才能使个税自行申报走出制度困境并得到完善.
2.加强个税税源监控,提高税务机关的监管能力和效率.个税申报制度的全面推进,离不开对纳税人涉税信息的掌握,离不开对纳税申报准确性的监管.而这也正是个人所得税申报制度实行的最大难点,因此,个税的征收就不再只是税务机关的职责,相关的公共管理部门（工商、海关、劳动保障部门等社会部门）以及支付单位也有协调配合的义务和责任.在经济转轨时期,分配领域存在的个人收入隐性化、多元化的情况下,可以采取以下措施：（1）实现部门间资源共享,建立起税务机关与相关部门的协调性的联动机制.从当前的情况看,税务机关与纳税义务人之间存在严重的信息不对称,究其原因,很大一部分是因为税务机关没有与相关部门形成良好的协调配合机制.税收征管法赋予各有关部门和单位支持、协助税务机关执行职务的义务；同时赋予了税务机关依法检查纳税人及涉嫌人员储蓄存款的权力.因此,税务部门应该制定具体的操作规程,明确各部门和组织向税务机关及时传递纳税人信息的法律义务和责任,并保证信息的真实性和准确性,对高收入者个人及其相关人员的储蓄存款情况,实行一年一度的定期检查和不定期的信息传递制度,最终形成促使纳税人如实进行纳税申报的社会管理机制.
税务机关应首先实现内部资源共享,更加深入地进行税收信息化建设.可以考虑使用纳税人的居民身份证号为纳税登记从而建立起全国联网的个税纳税系统,以解决由于城市化进程加快,人员流动性大,难以掌握全面的信息以及准确申报所得等问题.与此同时,还应与海关、财政、工商、银行等有关部门横向联网,以便于信息共享和进行交叉稽核,及时掌握高收入者个人的资产购置、转让、租赁、投资等信息.同时,应建立健全高收入者个人纳税档案,强化对于高收入者个人的税收监控,建立对其的纳税评估机制,并与其实际缴纳个人所得税的情况进行比对,对有偷逃税嫌疑的,及时交由稽查机关进行查处.⑩从而提高税务机关的征管效率,降低征纳成本,加强税收监管的力度.（2）规定现金支付限额,减少现金流通.大量的现金支付,不仅使货币发行成本增高,增加支付双方的风险,而且加大了税源控制的难度.因此,应加快实现税务部门与金融部门、支付单位及相关单位的协查机制,限制和减少现金支付的范围,以减少现金的流通.为防止纳税人分散收入和财产,应建立个人财产登记制度,推进银行存款、个人金融投资及其它各项个人支付的实名制和信用卡制的改革,从而将纳税人的财产收入完全显性化并得到有效监控,促进税务机关对个人所得税的征收和管理,从而更好地发挥个人所得税的收入调节作用.
3.完善激励与惩罚机制.要提高纳税人自行申报的积极性和主动性,仅仅依靠个税自行申报办法规定的行政和刑事处罚是远远不够的.应该建立一套行之有效的奖惩机制,并进行分类管理,形成一个良好的税收环境.在日本,个税自行申报分为两种：蓝色申报和白色申报,分别适用的是诚实申报的纳税人和有不良记录的纳税人.蓝色申报(bluereturn)是指凡能根据日本大藏省的规定,正确置备账簿文书,簿记其文书情况,并予以妥善保存者,取得税务署长的许可后,适用蓝色申报书进行的申报.这一制度的设立,是根据“肖普建议”引进的旨在巩固和完善自行申报纳税的一项制度,可以适当发挥申报纳税制度的功能.纳税义务人应当置备账簿文书,并簿记其收入、支出,在此基础上进行申报,但在实践中置备完备的账簿文书的纳税人并不多.为鼓励在健全账簿文书的基础上进行正确的申报,许可置备一定账簿文书者运用蓝色申报进行申报,并且给予蓝色申报者种种白色申报者（白色申报,是指不以蓝色申报书,而是以普通申报书进行的申报）所不享有的优惠⑾.这就使蓝色申报制度得到了普及.而与之相对应的是,白色申报者不仅不能享受蓝色申报的种种优惠待遇,而且还要受到税务机关更为严厉的监管.当然,蓝色申报的许可在发生法定事由时,税务署长可以取消其许可.
目前我国只对未按规定进行纳税申报的行为规定了罚则,而没有相应的对依法办理纳税申报行为设定奖励机制.从各国税收征管的实践经验来看,激励和惩罚相结合并加大奖惩力度有利于提高自行申报的积极性.税务局可以开展纳税人的信用等级评定,建立激励措施,可以仿效上述日本所采用的赋予诚实的申报人蓝色申报许可,并给予优惠的措施.也可以建立伴随公民终身的类似与社保账户的个人所得税账户,并准确记录其纳税情况,并与其他社会福利或待遇相挂钩.
同时税务机关应严格执法,提高个人所得税
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