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关于会计报表方面论文范例,与合并会计报表与财务相关论文的格式
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其控股子公司的环球高科（天津磁卡曾拥有环球高科90%的股权）.天津磁卡通过与环球高科签定的一份总代理合同,向其销售了上述验钞机,并因此确认了2001年上半年2．15亿元的销售收入.在实现了上述交易后,环球高科发生了一连串股权转让交易,2001年6月27日某公司对环球高科进行增资,天津磁卡的持股比例降为45%.2001年12月29日,天津磁卡又与另一公司签定股权转让协议,将其仍持有的环球高科股权悉数转让给该公司,从而在2001年12月31日天津磁卡已不再拥有环球高科的任何股权.天津磁卡给出的股权转让理由是“为了集中精力组织好验钞机生产及新产品的研发和升级换代”（参见陈政文《对利用合并报表范围变动进行盈余管理的思考》,及摘自2003年.A8《财会月刊》）.上述案例充分说明,在合并会计报表附注中,除了已经在编制合并会计报表过程中抵消了的关联交易可以不披露之外,其他有关关联方关系及其交易的信息必须加以披露,尤其是像天津磁卡与环球高科这样的特殊关联交易更应该充分披露.只有这样才能帮助合并会计报表的使用者全面准确地利用其有关会计信息,以有利于他们做出投资决策,提高合并会计报表的有用性.
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五、越俎代庖：利用合并范围与合并方法进行盈余管理应该加以限制
目前,的确有一些企业集团根据子公司的盈亏状况决定是否将其纳入合并范围,以达到调整合并会计报表的目的,所采取的方式基本有两种：
（一）无视投资比例任意改变合并范围
对于无视投资比例,任意改变合并范围的,或视子公司盈亏状况选择合并方法的企业集团来说,这并非合并会计报表本身的缺陷,而是属于违反法律法规的行为.这种行为无论是在编制个别会计报表还是编制合并会计报表时都存在,也都是必须予以纠正的.所以它不应该成为对合并会计报表的“非议”,更不应该让合并会计报表“越俎代庖”,替他人受过.请看下面案例（摘自2003年12月29日《中国证券报》）：
华源制药(600656)肯定预料到“内乱”迟早会被公开.江苏金鼎英杰律师事务所受委托发表的一份声明,终于将华源制药合并合资企业――江苏江山制药有限公司报表行为受江山公司其他股东质疑公诸于众.
江山公司到底是一家什么样的企业,为何股东们如此在乎它的报表该由谁来合并
根据上述“声明”介绍,江山公司注册资本为2606.61万美元,是中国乃至世界排名前列的大型维生素生产企业,其股权结构为：江苏华源药业有限公司(其控股母公司为华源制药)持有42.05%的股权,ExpertAssets公司持有28.6%的股权,ResistorTechnology公司持有23.78%的股权,另外两家内资公司分别持有3.57%和2%的股权.EA公司及RT公司均注册于英属维尔京群岛.安徽丰原集团有限公司有关人士称,EA公司及RT公司均是丰原集团香港子公司的全资企业.于是,我们可以将这些企业之间的控股关系以下图加以表示：
EA公司和RT公司在这份声明中指出,华源制药自2001年年报起将江山公司财务报表并入上市公司报表.对照中国法律及政府有关部门关于合并报表的规定,江苏华源及华源制药合并江山公司报表的行为不符合规定.EA公司及RT公司曾会同江山公司其他两家股东,数次通过口头及发函方式与江苏华源及华源制药交涉,但均未得到合理解释.EA公司及RT公司声明,对于因华源制药的上述并表行为可能影响到投资者的客观真实判断而可能引致的法律风险,与EA公司及RT公司无关.
安徽丰原集团有限公司有关人士日前就上述声明接受了记者采访.他介绍说,EA公司和RT公司是丰原集团香港子公司的全资企业,因此丰原集团持有江山公司52%的权益.尽管EA公司及RT公司在江山公司董事会中共占有4席,江苏华源仅占3席,但江山公司董事长由华源方面派出,丰原集团方面要求召开董事会时,董事长干脆就不来,会议因此召集不起来,丰原集团在江山公司董事会中的权力无法得到体现.
丰原集团这位人士说,江山公司报表被华源制药合并后,华源制药的主业收入和资产都有了大幅增加.它所说的合并报表的理由是：根据江山公司董事会决议,由江苏华源负责该公司的经营管理,江苏华源因此取得了对江山公司财务和经营政策的控制权.但就EA公司及RT公司所知,江山公司未召开过这样的董事会会议,EA公司及RT公司也从未参加过这类会议.而华源制药至今也无法提供这样一份董事会决议.
当记者就有关问题向华源制药求证时,华源制药有关人士不愿多说什么.
根据江苏华源药业有限公司持有江山公司42.05%的股权判断,显然江苏华源药业有限公司将江山公司纳入合并范围有“无视投资比例任意改变合并范围”之嫌.但它的理由是：根据江山公司董事会决议,由江苏华源负责该公司的经营管理,江苏华源因此取得了对江山公司财务和经营政策的控制权.如果事实果真如此,那么将江山公司纳入合并范围就是符合规定的.可惜华源制药至今也无法提供这样一份董事会决议,且当记者就有关问题向华源制药求证时,华源制药有关人士不愿多说什么.这叫读者如何摘掉江山公司头顶上“无视投资比例任意改变合并范围”的大帽子呢?
（二）增加或减少对子公司的投资改变合并范围
对于通过增加或减少对子公司的投资改变合并范围,从形式上看它似乎是合法的,但它达到的目的是不“光明磊落”的,这样的事例比比皆是.
据相关研究机构预测,2003年上半年上市公司业绩将同比增长37%以上.在已公布半年报的300多家上市公司中,特别是一些发布预增公告的公司,其比较明显的变化就是合并会计报表范围有所扩大.据笔者的不完全统计,在已公布半年报公司中有100多家合并会计报表范围发生变化.比如,通宝能源收购的阳光发电公司2003年上半年实现主营业务收入75697万元,主营业务利润22359万元,净利润9407万元（通宝能源持有90%的股权,合并会计报表后该公司贡献净利8466万元）,分别占合并会计报表总额的84.3%、81.7%、72.2%（参见曾华云叶信才《合并报表包藏玄机》及摘自2003年8月17日《市场刊》第31期）.
而当子公司亏损时,就又是另外一种情况了.比如,合金投资（000633）与上年同期对比,合并范围减少了陕西鸡星宝机电有限责任公司、苏州（黑猫）集团有限公司.这两家公司的股权分别于2003年2月、6月转让,且这两家公司在2002年都是亏损的（参见曾华云叶信才《合并报表包藏玄机》及摘自2003年8月17日《市场刊》第31期）.
解决此问题,需要区分不同情况进一步完善相关规定,在这方面陈政文提出了一些好的建议.（参见陈政文《对利用合并会计报表范围变动进行盈余管理的思考》及摘自2003年《财会月刊》A8）例如,当母公司在本年度处置了子公司,而又在处置前从与该子公司的内部交易中取得过盈利时,应将该部分利润分开列示,当该部分利润金额较大时,不应计入当年利润,而应予以递延；母公司利用关联方关系通过资产置换取得子公司后,当新置换入的资产总额或资产净额,或置换入的资产在最近一个会计年度所产生的主营业务收入占上市公司最近一个会计年度经审计的合并会计报表对应的财务指标超过100%时,应视置换后的公司为新会计主体,原上市公司应重新申请上市.
对于前者,天津磁卡与环球高科就是典型,应将销售给环球高科13万余台静态验钞机的利润分开列示,以提示投资者.对于后者,PT凯地则是典型（参见陈政文《对利用合并会计报表范围变动进行盈余管理的思考》及摘自2003年《财会月刊》A8）.
2001年12月30日凯地公司（PT凯地）审议通过了重大资产置换及关联交易案,同意以其部分资产置换公司第一大股东持有的英特药业99%的股权.2002年4月19日,凯地公司在其2001年的年报中披露,英特药业100%股权交易价格定为1．64亿元,公司以拥有的两工厂的资产作价1．25亿元置换入英特药业99%的股权,差额部分用现金补足.年报同时称,未将英特药业2001年利润表纳入公司合并利润表的范围.凯地公司2001年合并利润表中,主营业务收入2．40亿元,主营业务利润-532．86万元,净利润945．85万元,英特
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