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关于会计报表方面论文范例,与合并会计报表与财务相关论文的格式
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702;以及非全资子公司导致的少数股东问题,使得在运用一般方法对合并会计报表进行分析时应该特别注意某些特殊问题.（一）合并会计报表与债权人的决策分析
1．谁是合并会计报表偿债能力分析指标的使用者呢?答案是母公司与子公司债权人.对于母公司或子公司而言,他们都会分别有不同的债权人.例如,银行贷款提供者、企业信用提供者,等等.由于企业集团不是具有承担民事责任的法人,不能够承担债务,所以企业集团没有债权人.而母公司与各子公司均为具有承担民事责任的法人,能够承担债务,所以它们才有债权人.因此,母公司与子公司债权人应该主要依据个别会计报表对母公司与子公司的偿债能力进行分析,但是,由于控制关系的存在,还应该参考合并会计报表的偿债能力,这对它们也是很有意义的.例如,母公司利用控制关系,可以调动子公司的资金为其本身偿还债务；出于各种目的,母公司为了替某子公司偿还债务还可以调动其本身或其他子公司的资金.因此,合并会计报表的使用者应该包括母公司和子公司的所有债权人.只是合并会计报表提供的偿债能力指标所发挥的作用与个别会计报表是不完全相同的.
2．对依据合并会计报表计算的偿债能力指标进行分析.
（1）流动比率（或速动比率）：由于在编制合并会计报表时,抵消内部交易必然导致流动资产与流动负债的减少,所以,依据合并会计报表计算出来的流动比率（或速动比率）是企业集团整体的综合比率,它很可能与个别会计报表是不相同的（可参见表1）.
（*假设母公司与子公司之间有应收票据与应付票据需要抵消.）
由表1可以看出,母公司的流动比率明显低于企业集团整体的综合流动比率；而子公司的流动比率则远远高于企业集团整体的综合流动比率.
如果企业集团综合流动比率（或速动比率）高于母公司或某子公司的流动比率（或速动比率）,说明母公司或某子公司有依赖其他公司偿还债务的倾向,则其他公司的债权人就应该提高警惕了,情况严重的还说明母公司有被反并购的危险；如果综合流动比率（或速动比率）低于母公司或某子公司的流动比率（或速动比率）,说明母公司或某子公司有为其他公司偿还债务的倾向,则母公司或某子公司的债权人就应该提高警惕了,情况严重的还说明母公司存在着投资风险.这些充分说明依据合并会计报表计算的综合流动比率（或速动比率）对于母公司和子公司的债权人均具有重要的参考价值.
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对于母公司股东来说,无论利用合并会计报表还是子公司个别会计报表的流动比率（或速动比率）评价偿债能力,都有一个需要注意的问题：只要子公司是非全资子公司,由于少数股东应该承担一部分债务偿还责任,所以母公司股东实际承担债务的绝对数会小于会计报表所列示的金额.
（2）现金比率（现金/流动负债）：由于在编制合并会计报表时,抵消内部交易必然导致流动负债的减少,而现金却不会减少,所以,依据合并会计报表计算出来的现金比率肯定要高于个别会计报表的结果,这也说明企业集团整体的偿债能力要高于其中任何个别企业.
（3）资产负债率：由于在合并资产负债表中,资产等于负债+少数股东权益+所有者权益.所以,有人提出计算资产负债率时可以有两个公式：
由于少数股东权益具有权益的性质,即只有在企业解散清算时,才需要偿还,否则未经法定程序是不能够减少的；同时,它也是少数股东对企业债务所必须承担的法定责任,所以,在计算资产负债率时,我们认为应该采用计算公式A.
由于在编制合并会计报表时,抵消内部投资、内部往来与内部交易必然导致资产总额与负债总额的减少,所以,依据合并会计报表计算出来的资产负债率极有可能与个别会计报表是不相同的,但它却是企业集团整体资产负债率的真实反映,是很有决策参考价值的指标.
（二）合并会计报表与股利分配决策分析
从母公司股东关注的利润分配的角度来看,似乎不应该考虑合并会计报表.因为母公司本身是单个企业,并不是企业集团.所以它的股东关注的应该是母公司的个别会计报表,而不是母公司编制的合并会计报表.但是,一方面,由于母公司在企业集团中所具有的控制地位,它的股东直接或间接地控制着企业集团所有的资源；另一方面,由于母公司利润表反映的净利润既未消除其从子公司所取得的投资收益或投资损失的影响,也未消除（诸如母子公司之间或子公司之间）内部交易产生的损益的影响,所以,仅以母公司的未分配利润进行分配可能是不恰当的.另外,母公司已经根据公司法就其包含子公司投资收益的净利润提取了两金,同时,子公司也已根据公司法就其（在非全资子公司的情况下,还包括少数股东所拥有的）净利润提取了两金.重复计提两金减少了可供母公司进行分配的利润,这一情况在母公司个别会计报表中无法得到反映.而合并会计报表则不仅消除了内部投资收益和内部交易损益的影响,而且还反映了母公司和子公司对子公司净利润均提取了两金这一客观事实,并提供了实际可供母公司进行分配的利润.因此,从上述考虑出发,以合并会计报表的未分配利润作为母公司进行利润分配的依据为好.
诚然,子公司未分配利润在未经法定程序将其作为股利返还母公司之前是不能够用来发放母公司股利的,但是,母公司对子公司的控制权决定了它随时可以通过法定程序将子公司的利润作为股利返还母公司并用来发放母公司股利.这就为母公司以合并会计报表未分配利润作为其进行利润分配的依据提供了保证.
至于“母公司的未分配利润一般情况下恰是母公司股东获取股利的法定极限”,在母公司个别会计报表包含企业集团内部交易利润和内部投资收益的情况下,母公司的未分配利润一般情况下恰恰是大于合并会计报表中的未分配利润的.这时,只有以合并会计报表的未分配利润作为母公司进行利润分配的依据,才不会出现分配过度的局面.今年年报中的一组数据充分说明了这一问题（摘自2004年3月10日、12日《中国证券报》）：
上述企业母公司可供投资者分配的利润与未分配利润均大于合并会计报表中的数据.
反之,在企业集团内部交易存在亏损和内部投资存在损失的情况下,母公司的未分配利润一般情况下会小于合并会计报表中的未分配利润.这时,若根据谨慎性原则就应该以母公司的未分配利润为依据进行利润分配,但是,此时更应该慎重考虑的是是否进行利润分配.
（三）合并会计报表与经营分析、业绩评价
利用合并会计报表对企业集团的业绩进行评价亦有其特殊性,现以两个指标加以说明.
1．营运能力分析.在编制合并会计报表时,抵消内部投资、内部交易与内部往来必然导致有关资产项目与资产金额、销售收入及销售成本的减少.由于有关资产项目与有关销售收入及销售成本的抵消并不一定是对应的,也不是成比例的,所以依据合并会计报表计算出来的各种资产周转率比依据个别会计报表计算的可能会快,也可能会慢.但是无论快慢,由于抵消后的销售收入及销售成本代表的是整个企业集团对集团外部实现的周转额,而平均资产占用额也不包括内部交易形成的资产,所以它更客观地反映了企业集团整体资产周转速度的实际情况.只是在非全资子公司的情况下,抵消未实现内部销售利润时将属于少数股东的那一部分利润也抵消了,这会对
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