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关于会计报表方面论文范例,与合并会计报表与财务相关论文的格式
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计算的资产周转率产生一定的影响.不过如果少数股权比例较低且未实现内部销售利润率较低时,这种影响可以忽略不计.由于以合并会计报表为依据计算的资产周转率反映的是企业集团整体资产周转速度的综合指标,这个综合指标无法反映行业情况,所以,如果母、子公司所处的行业不同,其存货的性质、流动性差异很大时,要了解某一行业的资产周转率,应该阅读、参考以行业为分部编制的分部报告.
2．盈利能力分析.在对盈利能力进行分析时,需要根据内部交易是否最终实现对企业集团外部销售的三种不同情况分别处理：
（1）全部实现对企业集团外部销售.在这种情况下,由于抵消了内部销售收入和内部销售成本,合并会计报表中保留的是企业集团（经过内部加价）最终实现的销售收入和生产该商品（未经过内部加价）的初始成本.这样,合并会计报表中的销售利润总额与个别会计报表的合计数是相同的,但依据合并会计报表计算的销售利润率却会高于个别会计报表,充分体现了企业集团整体的资金使用效益明显高于个别企业这种优势.
例如,某企业集团的甲公司在某年度共向其全资子公司乙销售商品100万元,成本为80万元.乙公司已将其全部对外销售,销售收入为120万元（见表2）.
（2）全部未实现对企业集团外部销售.在这种情况下,由于内部交易业务没有最终实现对外部的销售,企业集团整体资金使用效益的优势没有得以发挥,于是按照合并会计报表计算的销售利润率肯定低于全部实现对企业集团外部销售的情况.
例如,上例中乙公司购入的商品本年度全部未实现对外销售（见表3）.
（这里只是合并会计报表工作底稿的一部分,未实现内部销售利润20万元的抵消体现在存货项目中.）
（3）部分实现对外销售、部分未实现对外销售.这种情况下,依据合并会计报表计算的销售利润率就会介于上述第（1）、（2）两种情况之间.
例如,上例中乙公司购入的商品只有50%在本年度实现对外销售（见表4）.
（*这里只是合并会计报表工作底稿的一部分,未实现内部销售利润10万元的抵消体现在存货项目中.）
上述三种结果均客观而公正地反映了企业集团整体的盈利能力.
四、日臻完善：对合并会计报表局限性的分析及其完善办法
（一）外币折算
对于跨国经营的企业集团,由于在编制合并会计报表的过程中需要对境外子公司以外币编制的会计报表进行折算,而所采用的折算方法和汇率的变动均会对子公司会计报表产生影响,这使得合并会计报表提供的信息难免会产生不同程度的失真.因此合并报表使用者要想对合并会计报表进行正确分析,必须首先了解各种折算方法对会计报表项目可能产生的影响,同时密切关注当时汇率的变动情况；另一方面,作为编制合并会计报表的企业集团则应该充分披露其所采用的折算方法与选用的汇率.
（二）合并价差与股权投资差额
在《合并会计报表暂行规定》和《企业会计准则――投资》中分别使用了合并价差和股权投资差额两个不同概念.从目前的实际情况看,有时它们所指的主要内容实质上是一致的,差异只不过是有关规定的衔接问题.对此我们需要搞清楚它们各自包括的内容及其分析方法.
目前的股权投资差额一般由五部分内容所构成：1.子公司净资产账面价值与公允价值之间的差额；2.并购子公司时产生的商誉；3.采用不完全权益法时,母子公司之间、子公司相互之间发生经济业务而产生未实现损益时,母公司未将这种未实现损益对其在被投资企业权益中份额的影响数调整长期投资的账面价值而产生的差额；4.母公司按照收付实现制核算子公司发放股利所造成的长期投资账面价值与子公司所有者权益之间的差额.除此之外,还有一些企业集团将长期股权投资核算中的错误也混淆在股权投资差额之中.
按照财政部《合并会计报表的暂行规定》,目前的合并价差由两部分内容构成,即企业集团内部股权投资差额和内部债权投资差额.上述所有内容全部作为合并价差列示在合并资产负债表之中,作为长期投资的调整项目.这就造成了很多企业集团的合并会计报表中合并价差项目的金额巨大,且内容复杂而含混不清,不仅使得母公司股东无法理解他们对子公司巨额投资的构成和被调整（增加或减少）的原因,也使得合并会计报表的使用者无法正确界定其内容.白云山A可以说是比较典型的例子,其2003年的年报披露了如下信息（摘自2004年3月10日《中国证券报》）：
经过简单的计算我们就可以发现,白云山A的合并价差占其长期股权投资的比例在2003年和2002年分别达到83%和88%,而长期股权投资又占资产总计的13%与15%,由此可见合并价差的影响之大.但在年报中又没有发现对它构成的说明.
对于企业集团内部股权投资差额,解决这一问题的补救办法是,根据不同原因产生的差额采用不同的方法进行处理：对子公司净资产账面价值与公允价值之差,如果账面价值低于公允价值,则作为资本公积的准备项目,待其差额实现时再转为一般资本公积；反之,则确认为当期损益.对于并购子公司时产生的商誉,属于正商誉的,按照我国现行有关商誉的规定进行处理；对于负商誉,应确认为递延收益,并在不短于５年的期限内等额摊销,计入各期损益.对采用不完全权益法产生的差额,在现阶段可采用过渡的作法,即按照重要性原则,凡是属于重要事项的,应按照完全权益法进行调整；凡是属于非重要事项的,可以不予调整；最终应在我国全面采用完全权益法.对母公司采用收付实现制核算子公司发放股利所产生的差额,应严格按照有关规定统一采用权责发生制进行核算.这样处理之后,长期投资中的核算错误和其他无关内容即可分离出来,以便进行正确处理.
对于内部债权投资差额（即推定损益）,由于发生的概率相对较小,本文暂不讨论.
合并价差作为长期资产的调整项目,如果金额较大,会大幅度地增加或减少长期投资,许多涉及到资产的财务指标的计算就会受到影响.为了体现谨慎性原则,可以采取以下做法：如果合并价差出现借方差额且金额较大,在计算时可以将其从资产中剔除；反之,如果合并价差出现在贷方,则无论其金额大与小,在计算时都不应将其从资产中剔除.
（三）合并会计报表项目的合理性与可理解性
企业集团中的母公司与各子公司往往处于各种不同行业.从目前我国有关会计核算的规定看,仍存在不同行业的企业执行不同的行业会计制度的情况,这就造成企业集团中各企业个别会计报表在项目设置及其反映内容上的差异.另外,既使不存在上述差异,不同行业甚至不同地域企业的经营风险也不相同.以这样的个别会计报表为基础编制的合并会计报表与个别会计报表相比,其各项目所能够说明的内容必然缺乏合理性和可理解性.母公司与子公司之间或各子公司之间的行业差异与组织形式差异越大,此问题越突出.在此有三个问题需要解决：
首先,尽管合并会计报表与个别会计报表相比（个别会计报表也存在这样的问题）,其各项目所能够说明的内容缺乏合理性和可理解性,但是如前所述,在对企业集团进行比较时,必须利用合并会计报表,目前别无其他选择.因为,毕竟只有合并会计报表才能够反映企业集团整体的情况,这是个别会计报表所无法替代的.另外,为了加强合并会计报表项目的合理性与可理解性,可出台相应规定.比如要明确规定主营业务收入与其他业务收入的
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