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关于会计报表方面论文范例,与合并会计报表与财务相关论文的格式
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划分界限等.其次,目前仍存在不同行业的企业执行不同的行业会计制度的情况,但是随着会计改革步伐的加快（企业会计制度、金融企业会计制度和小企业会计制度的全面执行）,这种情况很快就会改变.
最后,对不同行业的成员企业是否应该编制合并会计报表,什么情况下适合编制,什么情况下不适合编制；对适合编制的情况,如何体现和补救行业差异.有相当一批企业集团涉及行业较广,若不同行业的母子公司不纳入合并范围,合并会计报表就失去了存在的必要.问题的关键是成员企业的行业差别较大时,是否所有企业均应纳入编制合并会计报表的范围.有人认为,子公司的经营业务极为特殊时（例如工业集团内的银行、保险等金融性子公司）,其个别会计报表可以不纳入合并范围,只需将其个别会计报表单独加以披露或在合并会计报表附注中揭示其重要财务数据.但是,国际会计准则第27号《合并财务报表及对子公司投资的会计处理》中指出,将此类子公司排除在合并范围之外并不合理,应将其个别会计报表予以合并,同时披露涉及此类子公司的分行业信息.国际会计准则第27号《合并财务报表及对子公司投资的会计处理》应该说更具合理性,因为企业集团内各成员企业之间的行业差异始终存在（如制造业、流通业和服务业）,这时只有通过分部报告的办法加以解决.
（四）统一会计政策问题
编制合并会计报表的基本前提之一是统一会计政策.但在现实中,企业为保证其会计信息的可靠性,选择会计政策的依据是符合其经济活动的客观实际.这样,综合性企业集团的存在和成员企业之间的行业差异,给会计政策的统一造成了一定困难.面对会计信息的可比性与可靠性的两难选择,《合并会计报表暂行规定》仅对子公司与母公司的会计政策差异不大且对财务状况和经营成果影响不大的情况做出了规定,即母公司可直接利用该子公司个别会计报表编制合并会计报表,而对会计政策差异较大且对财务状况和经营成果影响较大的情况未作相应规定.可比性和可靠性均为重要会计信息质量特征.当两者发生矛盾时,对会计信息可靠性的要求应高于可比性,即在保证可靠性的前提下最大限度地提高其可比性.因此,在编制合并会计报表时,如果母公司和子公司所采用的会计政策差异较大,为了保证子公司个别会计报表符合其经济活动的客观实际,可以不将其纳入合并范围,或者不按母公司会计政策进行调整,在保留其特殊性的前提下,将该子公司的会计报表与母公司及其他成员企业的会计报表进行合并,同时在报表附注中揭示其可比性受到的影响,以及企业集团经营成果和财务状况受到的影响.还应通过分部报告的形式向合并会计报表信息的使用者充分揭示企业集团内特殊行业和特殊企业的相关信息.我国有关部门可以就此具体操作问题做出规定,比如,制定会计政策差异较大的标准和条件；满足这些标准和条件的,可以不纳入合并范围而单独披露；如果不符合或不完全符合这些标准和条件,可以纳入合并范围但不作调整等等.
（五）对少数股东权益处于尴尬地位的分析
如何在合并资产负债表中反映少数股东权益和如何在合并利润表中反映少数股东损益,是合并会计报表有关争论中的难点和热点问题之一.
我国合并会计报表的编制主要采用母公司理论,合并会计报表是为母公司股东服务的.因此,合并资产负债表中的所有者权益应该反映属于母公司股东的权益.从这点上来说,少数股东权益不纳入合并资产负债表的所有者权益之中,是无可厚非的.但是,由于少数股东权益从本质上看仍然属于所有者权益,而不是负债（这在本文前面已经说明）,所以它也不能够纳入合并资产负债表的负债之中.于是,少数股东权益只能够位于合并资产负债表的负债与所有者权益之间.同理,合并利润表中的净利润应该反映的是属于母公司股东的净利润,但是,属于少数股东的净利润又与企业集团的其他费用支出不一样,所以,属于少数股东的净利润只能够列示在所得税费用与合并净利润之间.可这并不是“新”会计要素产生的理由.
为了避免少数股东权益与属于少数股东的净利润所处的这种“尴尬”境地,笔者认为可做如下处理：第一,将少数股东权益纳入企业集团的股东权益,但将后者划分为两大部分,即母公司股东权益和少数股东权益.这样既尊重了少数股东权益也是企业集团所有者权益的构成部分这一事实,同时亦没有忽视母公司股东与少数股东之间的差异.第二,在合并利润表的所得税项目之后,即以“净利润”项目列示企业集团的净利润,随后以“少数股东本期损益”项目作为减项从企业集团净利润中扣除,最后以“母公司股东净利润”项目列示本期损益中属于母公司股东的部分.这样既确认了少数股东在本期损益中应该享有的份额,也分别明确列示出了属于企业集团、少数股东和母公司股东的本期损益.经过上述处理之后,不仅有利于原有各种财务指标的计算,还可以适当增加一些新的财务指标,使合并会计报表的有用性得到进一步提高.
（六）对披露关联交易信息的分析
合并会计报表抵消了合并范围内子公司间以及母子公司间的交易,这些关联交易所产生的影响已经全部消失了,所以《关联方关系及其交易》准则不要求在合并会计报表中披露已包括在合并会计报表中的各成员企业之间的交易,合并会计报表只需反映合并范围之外与关联公司的交易即可.如果想了解这些关联交易对个别企业所产生的影响,那就应该阅读个别会计报表,这不是合并会计报表应该解决的问题.
但是一方面,合并会计报表与关联方信息的披露,无论在信息披露主体上还是在信息披露的内容与形式上均有差异；另一方面,有一些关联交易,诸如抵押、担保、代理、许可协议及综合服务协议等并非能够全部纳入合并会计报表并在编制过程中进行抵消；最后,关联交易大量存在的事实也使得我们不得不给予它密切关注.请看下面的案例（参见安青松《我国上市公司质量问题和改进意见》及摘自2004年3月号《证券市场报》）.
截至2002年年底,1224家上市公司中有1107家存在关联交易,总金额4521亿元,其中有60%的公司存在销售商品（或者提供服务）类关联交易,金额为2284亿元,58%的公司存在采购商品（或者接受服务）类关联交易,金额为2237亿元.关联交易总量占2002年上市公司年报披露的主营业务收入总额18801亿元的24%,但是集中度较高,主要集中在129家上市公司中（按照关联销售或提供服务,关联采购或接受服务,依托控制方采购、销售,依靠控制方资产经营产生关联交易在30%以上的口径统计）,占上市公司总家数的11%.
截至2002年年底,上市公司发生控股股东及其关联方占用资金的家数达到997家,占上市公司总家数的80%；占用金额达到1176亿
关于会计报表方面论文范例
实践中还存在另外一种值得关注的问题是,将关联交易非关联化.
例如：天津磁卡2001年实现主营业务收入6．16亿元,净利润0．84亿元.最主要的销售收入和利润均来自于13万余台静态验钞机和2800台动态验钞机的销售.这两类产品的销售收入共计2．26亿元、销售毛利共计1．32亿元,分别占天津磁卡2001年度合并主营业务收入的36．72%、合并主营业务利润的54．56%.该公司2001年中报披露,上述13万余台静态验钞机在2001年上半年就已销售.天津磁卡下半年实际只销售了2800台动态验钞机.
实际上,上述销售来自于内部交易：天津磁卡的这13万余台静态验钞机全部销售给了曾是
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