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关于会计报表方面论文范例,与合并会计报表与财务相关论文的格式
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会计报表资料是经营决策与财务分析的基本依据与前提.目前理论上和实践中的指标分析、经营决策与业绩评价大多是基于单个企业会计报表资料进行的,然而我国80%的上市公司对外披露的会计报表都有合并会计报表.对比母公司个别会计报表,合并会计报表的用途要广得多.与此同时,对合并会计报表的各种谴责（相对于母公司个别会计报表而言）似乎越来越多起来,种种非议不断地见于各种媒体.因此,如何认识合并会计报表的决策相关性、财务分析上如何透视合并会计报表等是不应该回避的问题,本文分五个方面进行讨论.
一、求全责备：对合并会计报表的种种非议
近几年,各种媒体上对合并会计报表非议不断,现将其主要观点列举如下：
1．“合并会计报表某些项目反映的会计信息不具备合理性和可理解性.”
有人认为合并会计报表在一定程度上解决了集团内部重复计算、虚夸利润的同时,又导致了某些报表项目所反映的会计信息与个别会计报表有很大的不同.有时它也许不能够说明任何问题.比如在判断一个公司主营业务时,合并会计报表的局限性十分明显.在多元化投资经营的企业集团,主营业务收入和主营业务利润等项目的内含变得十分复杂,在阅读合并会计报表时,就不能简单以主营业务利润占总利润的比例来判断公司主营业务的发展情况与趋势.
2．“合并会计报表数据对债权人的决策相关性很差.”
按照公司承担有限责任的原则,母子公司皆为独立法人,在债务偿还和负债风险上是“各扫门前雪”,因此应按照母子公司个别会计报表分别计算其资产负债率,来分析企业偿债能力.换言之,在债务负担方面法律形式是最重要的,与主宰合并会计报表的“经济实质重于法律形式”的会计理念是不适应的.
3．“对母公司股东按合并利润表的未分配利润进行利润分配存在争议.”
母公司利润分配依据母公司报表还是合并会计报表存在不同主张.一种观点认为,母公司股东应该按合并未分配利润进行利润分配.但问题是合并未分配利润并不完全反映母公司的未分配利润,而母公司的未分配利润是其发给股东股利的法定界限.再者合并未分配利润中包括了子公司的未分配利润,但是子公司的未分配利润在未经该子公司把它作为股利分配给母公司之前,是不可以用来支付母公司股利的.另一种观点认为,母公司股东应该按其个别会计报表的未分配利润进行利润分配.但采取这种处理方法的问题是,母公司个别会计报表没有消除企业集团内部投资损益和内部交易损益的影响.
4．“合并会计报表中少数股东权益的地位尴尬.”
少数股东权益被列示在合并资产负债表的负债与所有者权益之间,既不属于合并资产负债表的负债,亦不属于合并资产负债表的所有者权益,而被置于负债和所有者权益之间一种无可侍从的“尴尬”境地,一个“新”的会计要素诞生了.
5．“合并会计报表不反映企业集团内部的关联交易”
合并会计报表抵消了合并范围内子公司及母子公司间的交易,因此其关联交易通过“内部抵消”处理在合并会计报表中消失了,无需披露,也不能披露.所以有人认为合并会计报表只反映了合并范围之外与关联公司的交易,这样的披露是不够充分的.
6．“利用合并范围与合并方法进行盈余管理很容易”
一些企业集团视子公司的盈亏状况决定是否将其纳入合并范围,以达到调整合并会计报表的目的.还有一些企业集团视子公司的盈亏状况选择合并方法,比如：上一会计年度子公司盈利,则实行全额合并,使得产值、收入、利润等各项指标顺利完成；下一会计年度则可能根据子公司的盈亏状况和所签订的指标等因素改变上一会计年度的合并方法.
7．“根据合并会计报表计算的财务指标能否评价企业的业绩”.
例如合并会计报表中的销售利润总额很可能与个别会计报表的合计数是相同的,但依据合并会计报表计算的销售利润率却会明显高于个别会计报表,故此有人质疑用合并会计报表来评价业绩的可靠性.
二、正本清源：合并会计报表的功能与特征
为了正本清源,排除对合并会计报表的种种非议和责难,有必要科学、客观、全面地审视合并会计报表.
首先,按照经济实质重于法律形式的原则,无论以何种形式组成的企业集团,母公司只要控制其子公司,就决定了企业集团内部母公司与子公司之间的特殊关系.正是这种特殊关系的存在,使得我们在解读会计报表时,必须注意到企业集团的合并会计报表与母、子公司个别会计报表之间所存在的联系和差异,正确认识合并会计报表与个别会计报表各自的不同用途.两种报表具有不同特征和功能,不可相互替代,更不能要求合并会计报表具有单个会计报表的种种功能.
其次,对于跨地区、跨国界、跨行业、跨不同产业周期、跨不同企业组织形式的企业集团,在盈利模式、收入特征、生产组织、工艺流程、财务运作、风险层级等方面面临的情况均不相同.以这些企业的个别会计报表为基础编制的合并会计报表与个别会计报表相比,从某种角度看,其各项目所能够说明的内容似乎缺乏合理性和可理解性.母公司与子公司之间或各子公司之间的行业差异、组织形式差异和地域差异越大,问题越突出.但是,由于在编制合并会计报表时抵消了企业集团内部的业务往来,剔除了人为（如利用资金转移、利润转移等）粉饰会计报表的因素,使得合并会计报表反映了母子公司共同组成的整个企业集团真实的财务状况、经营成果和现金流量,提供了母公司直接和间接所控制的资源、所承担的债务、所享有的权益等综合信息.阅读合并会计报表是获取这些综合信息从而掌控企业集团整体情况的唯一途径.它不仅省去了报表使用者再去逐一考查母子公司个别会计报表的繁琐,而且得到了逐一考查母子公司个别会计报表所无法得到的综合信息.因此,在对企业集团进行比较时,必须利用合并会计报表,目前别无其他选择.就这个目的来说,合并会计报表的决策有用性无疑大大超过了母公司个别会计报表,这也是合并会计报表的独到价值所在.正因为合并会计报表提供的是综合信息,它无法提供分类的详细信息,所以,要了解分类的详细信息,不应该苛求合并会计报表,而应该阅读分部报告或个别会计报表,这才是明智而正确的选择.
例如,中金岭南在年报中披露,其2003年的主营业务收入分行业或分产品情况如下：
对于中金岭南这个从事多种经营的企业集团来说,尽管它的合并利润表中的主营业务收入无法反映母公司和子公司从事不同行业所分别取得的收入,但是它反映了企业集团整体从它们正常的生产经营活动中所取得的业务收入,反映了母公司的主营业务收入和它占控股地位的投资企业的主营业务收入情况,因此该项目反映的内容是合理的和可理解的.由此也可以看出,编制合并会计报表是十分必要与重要的.而阅读了分部报告,就了解了分类的详细信息.当然这决不是说合并会计报表没有局限性,但是这里有两个问题需要明确：一是不能对合并报表求全责备,不能以合并会计报表的局限性去否定合并报表的内在和独特功能；二是合并报表在特征上具有与母子公司个别会计报表的明显区别,比如1.合并会计报表的对象是经济意义上的会计主体,而不是法律意义上的主体；2.合并会计报表由母公司编制；3.合并会计报表的编制有独特的方法与程序；4.合并会计报表的编制更加重视重要性原则的运用；等等.当然,这些差异给解读合并会计报表提出了一系列不同于解读个别会计报表的特殊问题.
三、火眼金睛：基于合并会计报表的财务分析与经营决策
合并会计报表的分析方法与个别会计报表基本相同.但是由于编制合并会计报表时对内部投资、内部往来和内部交易的抵消处
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