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实证会计有关论文范本,与实证会计方法述评相关毕业论文
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二十世纪60年代中期以来,西方资本市场的完善以及财务学、实证经济学的发展,促进了会计学的跨学科研究.以鲍尔和布朗(RavBall&PhilipBrown)于1968年发表在《会计研究杂志》上的文章“会计收益数据的经验评价”为始,一系列注重研究方法和资本市场会计实务的实证会计研究文献大大推动了会计理论的发展和创新.一方面,威廉H比弗(WilliamH.Beaver)、麦克尼尔C简森(Michaelc.Jensen)、罗斯L瓦茨(RossLWatts)、杰罗尔德L齐默尔曼(JeroldLZimmerman)、斯蒂芬A泽夫(stephenA.Zeff)等对实证会计的研究,使得实证会计理论得以快速形成和完善,并成为会计研究的主流；另一方面,学术界的一些学者也对实证会计理论这个新生事物的研究方法和研究方法论提出了质疑,查尔斯克里斯坦森(CharlesChfistenson)是对罗切斯特学派的实证会计研究方法论进行批评的学者之一.1983年,他在美国《会计评论》上发表了题为“实证会计方法论(TheMethodologyofPositiveAccounting,以下简称《方法论》)”的文章,对实证会计研究的方法论进行了评论.本文旨在通过对实证会计研究方法论的评论,探讨科学的会计研究方法,并对实证理论研究和规范理论研究有一个清晰的认识.
一、作者简介与文献结构
(一)作者简介查尔斯克里斯坦森(CharlesChristenson)是哈佛大学工商管理学院教授,在科内尔大学取得工业与劳动力关系的学士学位,1954年获哈佛大学攻读工商管理硕士学位.他曾任工商管理硕士和博士项目的部门负责人,发表了大量的关于定量方法、管理控制和科学哲学的著作,并作为受托人为一些非营利组织服务.简森于1976年提出当代会计研究的焦点在相当大程度上是规范性的和描述性的,因而对会计的研究是不科学的,他呼吁发展出一个实证会计理论,预示着罗切斯特学派的形成.随后,瓦茨和齐默尔曼在实证会计的一系列文章中重复阐述了简森的若干观点,使实证会计又向前迈了一大步,从而也成为罗切斯特学派的主要代表人物.美国注册会计师协会(AICPA)和美国会计学会(AAA)都给与了瓦茨和齐默尔曼极高的评价,自此,实证会计研究成为会计的研究主流,尤其是在与资本市场的结合方面,实证研究发挥了其研究方法科学的优势,极大地推进了会计理论的发展.同时,对于实证会计的研究方法,瓦茨和齐默尔曼认为,这些评论可以分为两大类：一是关注研究方法的缺陷,如检验的解释力不强,模型中忽略变量等；二是关注的是研究方法论的问题,包括科学哲学.查尔斯克里斯坦森即是关注罗切斯特学派方法论的代表人物之一,他认为,在被用于评价当代会计研究的标准方面,罗切斯特学派的文章不是方法论,方法论是规范的,没有方法论的承诺,科学不能存在,出于某些特定的原因,罗切斯特学派的研究方法论在逻辑上是混淆的、错误的.
(二)《方法论》的结构该文共分为五个部分,第一部分讨论了会计理论的范围,由此提出了实证理论和规范理论的关系；第二部分描述了“实证”理论的起源,从方法论的角度探讨了这个概念的不足之处,提出用“经验”代替“实证”的观点,并总结了波普尔经验理论的概念；第三部分阐述了否定形式的经验理论是如何用于预测性、解释性和规范性推理的,并分析了解释性推理和规范性推理在形式上的相同之处和实质上的不同之处；第四部分评价了罗切斯特学派的方法论,指出罗切斯特学派用“例外”作为借口来掩盖其逻辑的混淆；第五部分总结了对罗切斯特学派理论的四点评论,并提出了研究的建议.
二、《方法论》的主要内容
(一)会计理论的范围如表1所示,简森通过使用一个两栏的列表来阐明规范问题和实证问题的不同之处,通过分析,克里斯坦森发现,左栏的每个问题都是关于会计实体的描述,而右栏中的每个问题则是关于会计人员行为的描述和解释,其所在问题的层次不同,从而批判了简森对规范研究问题和实证研究问题的混淆.即“理解问题解决者的行为”元问题比“关心问题解决者”这个问题所处的层级更高.
因此,克里斯坦森认为,简森将会计问题简单地用规范和实证进行单一的区分不合适,他建议对会计问题作三维分类,首先,要看是问题还是元问题；第二,该问题是用“命题”的方式还是用“建议”的方式解决；如果分类的研究问题能够被以命题的方式解决,那么,第三个分类就是所要求的命题是观察的命题还是理论的命题.如表2所示,克里斯坦森清晰地阐述了该分类法将如何应用于各种各样与会计相关的问题以及可能关注不同分类层次下会计问题的人.
表2的第一行关注的关于会计实体的状态或行为,这是初期水平的问题.第二行关注的是对会计人员和管理者行为的描述、预测和解释,而不是对会计实体,因此,它属于无水平上的问题.克里斯坦森认为,传统会计文献和罗切斯特学派所研究的问题都是发生在元水平上的问题,并没有直接关注什么应该被恰当地称为“会计理论”,会计理论问题应属于初期水平.此外,克里斯坦森虽然赞成罗切斯特学派的观点.即一种科学的理论对于预测和解释发生在它范围内的现象应该是有用的.但是,他认为该种观点是在初期水平的“实证”理论,要求预测的是会计实体的行为,而不是罗切斯特学派直接声称的元水平的理论.此外,克里斯坦森指出,实证理论与规范理论之间存在联系,即在初期水平上一种好的“实证”理论的发展要求无水平上明智的“规范”理论――方法论的指导.
(二)“实证”理论的概念克里斯坦森首先表明了对使用“实证”这个术语的反对,因此在不得不使用的时候,他均加上了引号.然后该文从讨论“实证”理论的起源开始,从方法论的角度说明了该概念的不足之处.
概念的起源.罗切斯特学派从芝加哥经济学派的领袖米尔顿弗里德曼(MiltonFriedman)处引入了“‘实证’理论”的概念.虽然弗里德曼确实说到“实证科学的最终目标是‘理论’或‘假设’的发展,这些理论或假设能够对未观察到的现象产生有效的和有意义的预测”,但其并未使用“实证理论”术语.弗里德曼对“实证”科学和“规范”科学的区别则归因于J.N.凯恩斯(J.N.Keymes),凯恩斯认为实证科学可以被定义为关注的“是什么”的系统化的知识体系；规范科学可以被定义为与“应该如何”的标准有关的系统化的知识体系.“实证科学”的概念与“实证主义”哲学学派紧紧联系在一起,作为一门科学的哲学,实证主义已不再受到重视,而逻辑实证主义失败的原因部分是因为其建立传统实证主义教条计划的失败,即仅仅针对“是什么”.因此,凯恩斯一弗里德曼一罗切斯特学派对“‘实证’科学”的概念,在哲学意义上是可疑的,因为在某种程度上.科学不仅仅关注“是什么”.克里斯坦森建议用“经验的”(emplrieal)代替“实证”这个令人误解的术语.
产品与科学的过程观.经验科学可以被看作一个产品或者一
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