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企业所得税方面论文范文资料,与外资企业购买国产设备投资抵免所得税问题相关毕业设计论文

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作者简介：博士,中南财经政法大学副教授,中国财税法学教育研究会理事.

投资抵免所得税是世界各国常用的刺激投资和经济增长的主要税收优惠政策工具之一,在西方发达国家已使用多年.根据财税字[2000]49号文《关于外商投资企业和外国企业购买国产设备投资抵免企业所得税有关问题的通知》、国税发[2000]90号文《外商投资企业和外国企业购买国产设备投资抵免企业所得税管理办法》,国税函[2005]488号文《国家税务总局关于外商投资企业和外国企业购买国产设备投资抵免企业所得税若干问题的通知》以及财税[2005]74号文《财政部、国家税务总局关于外商投资企业和外国企业购置国产设备有关企业所得税政策的问题》等相关文件规定,我国已经形成较为完善的外资企业购置国产设备抵税制度.

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一、对享受投资抵免标准方面的要求

(一)对投资项目的要求

根据税法的规定,能够享受该项政策的投资项目主要包括新建投资项目和技术改造投资项目.从实施项目来看,其范围比内资企业单纯技术改造进行购置国产设备投资抵免所得税要宽泛.

(二)对允许抵免所得税的国产设备的要求

允许抵免的国产设备是指国内企业生产制造的生产经营性(包括生产必需的测试、检验)设备,不包括从国外直接进口的设备、以“三来一补”方式生产制造的设备；包括符合通知(财税字[2000]49号)规定范围并作为固定资产管理的生产经营性(包括生产必需的测试、检验)机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等,不包括投资方作为注册资本投资的设备.但要注意设备必须是1999年7月1日以后用货币购进的未使用过的国产设备.

对于企业购建的生产线、集成设备,如由进口设备、国产设备以及各种零配件、辅助材料等组成,应仅就其中属于国内制造的且购进时按单项资产判定已符合固定资产标准的部分,给予抵免企业所得税.企业所购买的设备,如果属于由进口的各项配件、零件简单组装所形成的,不得抵免企业所得税.

二、允许抵免的国产设备的计价问题

在确认允许抵免的国产设备计价方面,应该注意以下两个问题：

(一)这里所指的国产设备投资是指购买设备取得的发票的价税合计金额,但不包括按有关规定退还的该国产设备增值税税款以及该国产设备运输、安装、调试等费用；这里所指的国产设备增值税退税款是根据国税发[1999]171号文《国家税务总局关于印发<外商投资企业采购国产设备退税管理试行办法>的通知》,外商投资企业在投资总额内采购国产设备,如该类设备属免税目录范围,可全额退还国产设备增值税.很明显,在这里可以享受抵税的国产设备额并不一定是企业实际的固定资产账面价值.而且,由于增值税的退税因素,在进行会计处理时还必须注意其购置原价的正确计算.

(二)设备购置的时间以设备发票开具时间为准.采用分期付款或赊购方式取得设备的,以设备到货时间为准.

在实际中,设备购置与发票获得可能是分割的.为了便于实际操作,税务机关确认投资抵免的惟一依据只能是发票,对暂估入账而发票尚未到位的国产设备不得享受抵免,待收到销售方开出的专用发票或普通发票的年度再确认抵免金额.因此,对票货在不同年度到达企业的设备,应以设备验收入库并且已经收到设备发票的年度确认抵免.

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三、国产设备的抵免限额和期限问题

按核实征收方式缴纳企业所得税的企业,其购买国产设备的40％可以从购置设备当年比设备购置前一年新增的企业所得税和地方所得税中抵免.如果当年新增的所得税税额不足抵免时,未予抵免的投资额,可用以后年度新增的所得税税额延续抵免,但延续抵免的期限最长不得超过5年.

按照全国人大常委会通过的税法和全国人大、国务院颁布的法规、条例规定享受统一减免企业所得税政策的外商投资企业和外国企业,在免税期间可适当延续抵免期限,但延续抵免的期限最长不得超过7年.

需要注意的是,上述规定中5年或7年均是以设备购置当年作为起始年度计算的,即以国产设备购置当年作为第1年,依此类推.

例1：某外资企业2004年度缴纳企业所得税35万元.2005年度经有关单位批准进行新建投资,购买国产设备80万元,全年实现收入8600万元,应扣除的产品销售成本和产品销售费用7500万元,发生管理费用380万元(其中含交际应酬费36万元),应扣除的销售税费250万元,其他相关费用40万元.适用的企业所得税税率30％,免征地方所得税.请计算该企业2005年度应纳企业所得税.

根据条件：

应纳税所得额等于8600－7500－380+[36－(1500×5‰+7100×3‰)]一250―40等于437．2(万元)

则应纳税额等于437．2×30％等于131．16(万元)

因为2005年度的应纳企业所得税比2004年的应纳企业所得税增长：131．16－35等于96．16(万元)＞32万元,所以可从2005年度的应纳税额中抵免国产设备购置费的40％,即32万元.

因此该企业实际应纳税额等于131．16－32等于99．16(万元)

如果该企业2004年应纳税额120万元,则2005新增的企业所得税额等于131．16―120等于11．16(万元)＜32万元

2005年实际纳税额等于131．16－11．16等于120(万元)(与2004年税额相同)

同时,20．84万元(32―11．16)可以留待2006年比2004年新增的企业所得税额中补扣,但不得超过2009年(2005年是抵扣第1年).

企业每一年度投资抵免的企业所得税额,应在通知(财税字[2000]49号)规定的限额和期限内抵免.企业购买国产设备的前一年为亏损或处于税法规定免税年度的,其设备购买前一年度的企业所得税额以零为基数,计算其新增的企业所得税.

企业购买国产设备的以前年度为累计亏损的,购买设备的当年度或以后年度实现的应纳税所得额,应根据税法规定,弥补以前年度亏损后,确定投资抵免.企业购买设备的当年度或以后年度处于税法规定免税年度的,其该年度的应纳税所得额,首先根据税法规定给予免税,其设备投资抵免额可延续到下一年度进行抵免,但延续期限不得超过通知规定的年限(7年).在政策的运用中,一定要注意亏损弥补对该项政策的影响.

例2：某外商投资企业2005年购买国产设备用于技术改造,取得的增值税专用发票上注明的价款10万元,税款1．7万元,另外支付设备运输费0．5万元,安装费0．8万元,增值税无法进行退还.已知该企业2003年亏损18万元,2004年获利8万元,2005年经审核尚未弥补亏损前的应纳税所得额为30万元,假设适用的企业所得税税率30％,地方所得税暂免征收.在这种情况下,2005年的所得首先进行弥补亏损,应纳税所得额等于30－(18―8)等于20(万元),应纳税额等于20×30％等于6(万元)(均属于新增税款),可以抵免投资额度等于(10+1．7)×40％等于4．68(万元),2005年实际纳税额等于6―4．68等于1．32(万元).

例3：某外商投资企业2001年购买30万元的国产设备用于生产经营,经税务机关审核确认符合投资抵免有关规定.经税务机关审核,该企业2000年所得额10万元,2001年亏损5万元,2002年所得额45万元,2003年亏损10万元,2004年所得额为35万元,假设该企业适用的企业所得税税率30％,地方所得税暂免征收.

根据条件：

2000年实际纳税3万元,2001年可以抵免的投资额度是30×40％等于12(万元)

2001年虽亏损但依然是可以抵免税款的第1年.

2002年应纳税额(45―5)×30％等于12(万元),与2000年比较新增税额9万元,新增部分可以全部抵免,实际纳税3万元,抵免税额还剩下3万元留抵以后年度.

2004年应纳税额(35―10)×30％等于7．5(万元),与2000年比较新增税额4．5万元,新增部分可以抵扣留抵税额3万元,实际纳税4．5万元.