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摘 要：阅溯了国内外集团化财务管理模式的相关文献,对管理模式进行了分类阐述,分析了三类典型集团化财务管理模式的优缺点,提出选择集团化财务管理模式需要考虑的因素.
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关 键 词：集团模式；财务管理；文献述评
科学构建集团化财务管理模式,整合各种财务资源,是决定集团化规范运作,持续协调发展,确保集团战略发展目标顺利推进的重要保障.推行集团化财务管理,实现计划管理、科研开发、财务管理、数据管理、人力资源管理等多个功能的集成,可以规范会计核算与管理行为,有助于完成繁杂的基础核算任务和对信息进行系统化分析,使整个财务团队集中精力抓管理,提高工作效率.
本文对集团化财务管理的三种典型模式进行了梳理,分别对集权型财务管理模式、分权型财务管理模式和混合型财务管理模式的特征和优缺点进行了综合比较和分析.以期在集团化财务管理理论和方法的指导下,有利于企业集团加快战略性目标的实现.
一、国外集团化财务管理模式研究文献综述
国外对于财务管理的研究开始时集中于探讨财务管理的筹资功能,该阶段最著名的研究当属FrancoModiglianiandMertoH.Miller（1958）提出的MM理论,即认为在完美市场条件前提下,企业的价值与资本结构无关,融资方式（股权还是债权）对企业价值没有影响,这个阶段的研究主要集中于资本成本问题.随着经济的发展,仅靠融资以及相应的低资本成本无法满足企业对于财务管理的要求,此时财务管理的研究延伸到资本资金运用效率方面,资金的时间价值受到广泛重视.之后Markowitz（1970）的投资组合理论以及Sharp（1964）的资本资产定价模型（CAPM）奠定了现代财务管理理论的基础.
国外学者将财务管理理论与企业集团相关研究融合在一起是在七十年代左右,此时经营权母公司对下属企业的有效控制特别是关于财务领域的管控成为当时的研究热点,集权观点与分权观点的对立也是从此时开始的.分权式财务管理模式的学者认为,积极主动性是创造价值的关键所在,总部对于下属企业的管理者应该给予一定的自主权,他们对下属企业的特征和经营环境更加熟悉,更容易做出科学的决策,并且做出决策的及时性很有保障.DonR.Hansen和MaryanneM.Mowen（1997）指出,由于企业规模扩大及业务结构复杂化,需要分权管理,直接为下属成员企业的经理人员提供更多熟悉管理技能的机会,提高基础信息的质量,有利于提高决策的质量.而在集权管理体制下,信息传递迟滞,容易降低反应的有效性.持集权管理模式观点的学者认为,考虑到企业尤其是跨国企业集团的本土化经营,生产经营领域的决策权可以适当下放,在财务管理方面的控制权绝对不能分散,特别是当今的信息技术水平发展迅速,可以为集权化财务管理提供有力支持,除此之外,财务资金的集中化调度、全面预算体系的建立、内部审计制度的完善、集成化的投融资方案等都为集团总部对下属企业的财务管控力度起着肯定作用（JohnM.Mulvey,DanielP.Rosenbaum,BalaShett,2007）.
关于集团化财务管理中的预算管理的研究,平衡计分卡（RobertKaplan,DavidNorton,1990）方法有效地从财务、运营、客户以及企业的战略等维度与集团财务管理的结合,提高了财务管理的整体合理性.平衡计分卡在预算管理中的运用使得预算管理形成了Kaplan模式,即将企业战略与预算制定有效对接,这对于企业集团通过预算对下属企业进行有效控制,同时实现集团的整体战略目标有着关键的引导意义.Ruhl和Hartman（1994）总结了预算与战略之间的联系,认为企业预算管理应该结合企业战略目标进行制定,这样有利于企业的长远发展,并且预算的执行程度可以反映出企业战略的实施效果,并用实际案例佐证自己的观点.Anthony和Govindarajan（1998）持类似观点.
财务管理理论与实践密切相关,只有能够满足企业对于财务管理实际需求的理论才能成为理论界的经典.国外的财务管理研究经历了以筹资、运用、投资为核心的传统财务管理阶段,到重点研究国际化、集团化财务管理并注重财务管理方法的阶段,并且越来越重视战略、财务预算、信息化系统在集团财务管理中的作用.
二、国内集团化财务管理模式研究文献综述
关于集团财务控制的研究.文宗瑜（2004）认为资源的分配权力在集团总部,但
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在学术界公认有三种财务管理模式,即集权型财务管理模式、分权型财务管理模式和相融型财务管理模式.其他的提法诸如：杨利民1994年发表的《武钢企业集团财务管理模式构思》一文构建了“集团总部-事业部-成员企业”三级核算财务管理模式；王巧云在2002年提出的“四统一分”法,即统一的财务制度,统一设立财务机构,统一管理财务人员以及资金集中统一管理,分级核算.这就是一种集权式的财务管理模式；吴忠华提出了“经济责任目标+全面财务预算”财务管理模式；对于何类企业集团采用何种类型财务管理模式的研究中,王静唯提出股权联合性企业集团适用于集中型财务管理模式,契约联合性企业集团适用于分散型财务管理模式,混合联合性企业集团采用集中与分散相结合模式；毛剑、严永杰则提出小型集团应采用分散化管理模式,中型集团采用集中模式,大型集团应采用集中分散混合模式.我国学者对于集团财务管理的研究着重从集团管控的视角切入,对于集团来说,不仅财务管理内容的完善与否需要关注,集团财务管理是否能够发挥出其具体的管控职能也很重要.
三、文献述评及研究小结
诸多驱动因素造就了企业集团化,如：有的为了整合产业结构、强化对上下游企业的控制力；有的为了寻求规模经济带来的低成本、高效率优势；有的为了产生管理协同效应等.综合目前多数国内学者的观点,集团是一系列关联企业组成的联合体,集团内的每一企业都是独立的法人,集团公司本身并不是法律主体,却是会计主体,在集团中有一个核心母公司,靠产权关系连结周围的所有附属企业.
企业集团的性质决定了集团化财务管理的多元化和层次化,既包括母公司,也包括那些独立的成员企业,财务管理的主体呈现同心圆结构趋势.不同于单个企业的财务管理,集团化财务管理的主要目标是集团资源利用效率的最优化及整个集团利益的最大化,是一种总括性和战略性的管理活动,以统一的财务战略指导集团内各项财务活动的开展,不但要规划集团整体与外界企业之间的合作与竞争,还要协调和分配各个成员企业之间的资源,充分实现规模化管理带来的绝对优势.因此,集团化财务管理在内涵和外延上不断延伸,庞杂的产权关系、繁杂的内部交易、多元化的利益分配主体导致集团化财务管理的复杂化.集团化财务管理模式的主要内容如图所示.
集团化财务管理模式是集团公司
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