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;对所得税费用产生抵减,但以增值税为基础计算出的城建税及教育费附加计入“营业税金及附加”仍会抵减所得税费用.此外,增值税下成本要进行价税分离,分成不含税营业成本和可以抵扣的增值税进项,成本也降低了.改革前后,随着收入、成本费用的变动,营业利润、利润总额也会发生变化,进而引起所得税费用的变化,最终带来净利润的改变.

例5.试点地区增值税一般纳税人戊运输公司.2012年取得境内客运含税总收入100万元,支付给试点地区联营运输企业运费20万元（含税）,并取得了专用发票.营业税税率3%,城建税税率7%,教育费附加费率3%,增值税税率11%,所得税税率为25%.

3.对企业现金流量表的影响

“营改增”之后,相关因素通过影响企业的经营活动、投资活动和筹资活动来影响企业的现金流量.

（1）对投资活动的影响

企业为了满足自身生产经营,需要支付价款来购置固定资产,表现为投资活动产生的现金流出量,鉴于增值税进项税额可以从销项税额中扣除,现金流出量相较营业税将会降低.

（2）对经营活动的影响

税改之后,企业成本费用降低,从而使经营活动产生的现金流量上升.收入降低,又会降低经营活动产生的现金流量.

（3）对筹资活动的影响

企业为了谋得发展而加大投资,增加融资力度.由于筹措借款和募集股权的影响,短期内,融资产生的现金流入会增大；长期看来,由于融资不会经常发生,加之伴随着扩大融资而增加的利息负担将会降低筹资活动产生的现金流量.

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三、营业税改增值税后企业会计应注意的问题

（一）规范会计处理

1.加大财务人员培训学习力度

“营改增”尚处于试点实施阶段,随着试点工作的不断推进,有关政策、措施将会陆续出台,使改革更加有序、稳定和完善.为应对政策变化,企业应当强化财务人员对改革试点相关政策和税务知识的了解和应用,尤其是增值税专用发票的开具、认证、取得、抵扣等一系列环节的知识技能.通过学习培训,深刻领会改革试点的相关政策,充分利用国家给予的过渡性扶持政策,同时努力增强企业会计核算的效益与水平,积极建立健全账务资料的处理系统.

2.准确核算会计信息

准确有效的会计信息可以为企业“营改增”试点实施期间的财务管理工作提供详实有效的财务数据支撑.企业要仔细研读税改政策,明确所经营的业务是否属于改税之后增值税的征税范围以及所适用的税率,掌握进项税额在什么情况下可以抵扣.准确核算转出的进项税额、不同税率下的进项税额以及退还给购买方的增值税额.另外,试点企业要合理有效地细分自身经营的业务种类,对于“主营业务收入”和“其他业务收入”区分开展不同业务发生的销售额所对应的不同税率的销项税额进行明细核算.

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（二）做好纳税筹划

所谓纳税筹划（TaxPlanning）,是指通过对涉税业务的事先筹划和安排,制作一整套完整的纳税操作方案,尽可能的获得“节税”的税收利益.在“营改增”试点期间,新旧制度有个转换的过程,很多具体的规定也都处在摸索之中,纳税筹划显得尤为重要.

1.选择纳税人的身份

计算出使两种身份纳税人实际税负相等的企业的增值率为27.27%.这也就是说,当企业获得了高于27.27%的增值率时,应该选择小规模纳税人身份；反之,选择一般纳税人身份.如果企业的增值率正好等于27.27%,则可以任意选定一种纳税人身份.

2.争取更多可抵进项

增值税凭票抵扣进项,更多地获取增值税专用发票可以增加企业的税款抵扣额度.例如,尽量选择可以开具增值税专用发票的合作伙伴,对于发生在月底的采购或者维修业务,尽可能在当月取得增值税专用发票,试点企业对于即将报废的机械设备提前报废,重新采购,而对于那些还没有进行税改又预计会纳入试点范围的企业,应争取在本地区实施试点后再进行固定资产的大批量采购.同时必须注意的是,企业虽能通过取得专用发票增加可抵进项,降低赋税压力,但若一味追求增值税发票而忽视了所购商品或服务的质量和售价,同样会引起企业生产经营成本上升.所以可抵进项的获取不可盲目,否则得不偿失.

3.兼营不同税率业务分开核算

纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务,应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算销售额的,从高适用税率.为了减少不必要的税收负担,企业应分开核算兼营的不同税率业务.

总之,在营业税改增值税的背景下,我国很多企业将迎来更加广阔的发展空间,企业要结合自身实际情况,积极探索新政策下的发展策略,紧抓时机谋发展.

参考文献：

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