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【摘 要】全球经济一体化,中国经济的高速发展不得不面临与之相伴的通货膨胀,在这种情况下,会计的历史成本计量属性受到严重挑战,据此,我国已对会计政策作了相应调整,但是仍然不能较好的反应企业现状和应对通货膨胀.本文对我国通货膨胀会计的适用性和实施条件提出了自己的见解.

【关 键 词】通货膨胀通货膨胀会计计量模式

1.我国通货膨胀会计提出的背景

改革开放以来,或由于市场经济改革或由于固定资产投资过快增长,我国先后经历了四次大的通货膨胀.通胀膨胀情况下,物价上涨率超过5%,经济中一般物价水平的持续上涨和货币购买力的持续下降,使得以历史成本反应的资产和资本不能客观反映企业的真实情况,企业生产经营过程中消耗的资产得不到补偿,最终财务信息的失真使得相关人士难以据此作出正确的决策.

财政部于2006年2月15日发布了修订后的《企业会计准则—基本准则》及38项具体准则,并发布了《企业会计准则—应用指南》,上述基本准则、具体准则和应用指南一起构成了我国的企业会计准则体系.该体系通过明确会计要素的定义,突出强调资产负债表项目的真实性和可靠性；与此同时,在坚持历史成本计量原则的前提下,为了消除通货膨胀的影响,使财务信息更加可靠,又提出“采用公允价值、可变现净值、现值、重置成本等进行计量的,应当保证所确定的会计要素金额可以取得并可靠计量”.这就在一定程度上在会计计量中,考虑了通过膨胀对财务信息的影响,引入了通货膨胀会计.

2.通货膨胀会计产生和发展的三个阶段

通货膨胀会计即是在通货膨胀条件下,采用一定方法,对会计传统历史成本计量方法加以调整,借以反映和消除物价上涨因素对会计信息失真的影响,从而更真实的反映企业财务状况和经营成果的一种会计程序和方法.通货膨胀会计产生和发展经历了三个阶段：

在传统会计中采用适当方法消除通货膨胀对会计信息的影响

（1）发出存货采用后进先出法（这在我国存货计价原则中明确禁用）；

（2）固定资产加速折价方法（我国体现在可以使用双倍余额递减法和年数总和法计提折旧）；

（3）固定资产定期重置估价法（我国未采用）；

（4）固定资产不提折旧法（我国仅对按照固定资产核算的土地等特殊资产适用）.

（5）按一般物价水平变动即物价指数调整财务会计信息,反映和消除通货膨胀的影响,通常叫做不变币值会计；

（6）按现时成本反映企业资产在通货膨胀中的变动,向报表使用者提供个别物价水平变动对传统财务会计影响的会计信息,也叫做现行价值会计.

可以看到,第一阶段只是对传统会计进行的微调,无法适应经济快速发展的需要,在我国会计实践中也未得到明显体现.第二个阶段,不变币值会计模式,采用一个既定的物价指数对会计报表进行调整,可以让财务信息大致的消除物价上涨的影响,使得财务信息具有可比性,但是不同的行业不同企业资产购置不一样,统一用一个物价指数进行调整不符合企业的实际,并且物价指数的确定也是经济学中的一个难题；第三个阶段,现行价值会计模式,按照现行成本反映企业个别资产物价水平的变动,可以较好的对每类资产和负债的现实价值进行调整,但是工作量大,并且现实成本还面临不可获得性,很可能由于主观估计使得会计信息更加失真.

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会计理论界综合不变币值会计模式忽略个别物价的过快上涨和现行价值会计模式计算的繁琐性,提出扬长避短将二者相结合,在我国会计准则中引入不变币值的现行价值会计模式.即在对财务信息采用物价指数进行普遍调整的情况下,再针对个别涨幅过快或过慢的资产进行个别调整.

3.不变币值的现行价值会计模式在我国的适用性

当前,我国会计准则体系并非完全采用历史成本计价模式,在部分资产和交易的处理过程中引入了公允价值计量,如对存货要求按照谨慎性原则采用历史成本与可变现净值孰低法,对交易性金融资产和投资性房地产由于其价格波动较大,并且企业以获取投机收益为目的,要求按照现行价值反映其变动.可以说我国现行的会计计量模式属于准现时成本阶段,只对部分价格变化剧烈的资产实施.

但是鉴于通货膨胀的持续发生,首先应该采用一般物价指数对财务信息进行普遍调整.在中国国家统计局官方公布的数据中,中国居民消费物价指数即使在物价上涨较快的2010年也没有达到通货膨胀的界定标准5%.原因在居民消费物价指数中有部分消费品如食品物价上升很快,但是所占比重不大；而住房租金占比一定却没有明显上升.基于此,对于物价指数的选择,企业首先应该考虑的是选择工业产品物价指数.

其次,在进行物价指数普遍调节的基础上,还应该根据不同行业进行不同的现时成本调整.如对金融行业,由于实体资产较少,可以考虑仅采用物价指数进行调整；对于工业企业,实体资产占比较重,则应该对交易活跃的存货、交易性金融资产等直接按ୗ

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4.不变币值的现行价值会计模式在我国实施的条件

如上所述,我国现行价值会计模式的实施仍然属于探索阶段,不变币值的现行价值模式还没有推行,因此,要能有效的实施需要具备以下条件：

4.1建立健全的通货膨胀会计体系

通货膨胀会计体系的建立需要政府、企业共同努力,首先政府应加强统计部门的数据管理,选择合理的参考物,构建合理的物价指数,并针对不同行业提供不同的物价指数参考标准.

其次,企业一方面应该从自身和相关者利益出发,选择合理的物价指数,另一方面应加强会计人员对经济形势的把握培训.

4.2建立透明的物价变动信息体系

企业在运用物价指数进行普遍调节的基础上需要进行个别调节,调节的前提需要有现行价值的参考,这就需要政府协助构建一个透明的物价变动信息体系,企业再根据自身情况进行调整.

4.3加强法律的规范

一旦通货膨胀会计全面实施,人为因素可能加重,很多企业可能会基于各种考虑肆意虚增或降低企业业绩,这需要从法律上进行强制规范,对于投机舞弊者进行严厉打击.

参考文献：

[1]《推行通货膨胀会计的必要性》,符静,《中国经贸导刊》,2010（13）.

[2]《论我国通货膨胀会计准则的构建》,王桢、王培,《财会通讯》,2011年第7期（下）.

[3]《浅析通货膨胀条件下公允价值的应用》,王倩,《会计实务》,2011.

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