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摘 要：目前,我国“营业税改征增值税”这一政策已经取得了很大的成效,但其中也存在不少问题.为了增强“营改增”政策的实施效果,推进现代服务业的进一步发展,就必须及时地采取措施对“营改增”政策加以完善.
关 键 词：营业税；增值税；政策；会计实务；实施效果；完善措施
“营业税改征增值税”政策,是我国政府针对目前市场经济发展形势而提出来的,其目的就在于加强对征收税款工作的管理力度,力求通过有效的税收政策,加强我国税收工作的合理性和有效性,从而推动我国社会主义市场经济获得更大的发展.
一、营业税改征增值税的相关政策分析
根据国家财政部在2011年发行的“关于营业税改征增值税试点方案的通知”以及国家税务总局在2011年发行的“关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知”等文件,我们可以将“营改增”政策的主要内容概括成以下几个方面：
（一）、营业税改征增值税的范围分析
根据我国财政部和税务总局的相关通知,目前,我国营业税改征增值税的范围主要包括两大类,一类是提供运输服务的交通运输业,例如,陆路上的汽车运输业、水路上的海船运输业、天空中的航空运输业以及地下的管道运输业等等.另一类就是提供各种服务的现代服务业.例如,技术研发服务业、信息技术开发产业、物流管理业以及文化创意产业等等.“营改增”政策规定,以上两种类型企业的经营者,将不再向国家缴纳营业税,而是将营业税改为增值税.
（二）、营业税改征增值税纳税人的分类情况
在我国目前营业税改征增值税的管理模式下,根据服务业销售额的大小以及会计核算的程度,将增值税的纳税人为：一般纳税人和小规模纳税人.按照相关规定,应该交税的服务行业,其年内应征增值税的销售额,倘若没有超过五百万元,则称该纳税人为一般纳税人,在该政策下,超过此规定标准的其余人则不属于一般纳税人的范围.例如,个体工商户、非企业性单位以及不经常提供应税服务的企业.另外,应税服务行业,其年内销售额超过五百万元的纳税人以及新开业的、作为试点的纳税人,同时具备以下两个条件的,即为小规模纳税人.其一,该纳税人有固定的生产与经营场所；其二,该纳税人的会计制度,是按照国家的统一规定而设的,并且其会计核算凭证必须合法、有效,能够给征税部门提供准确、真实的税务信息.
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（三）、营业税改征增值税的税率和征收率分析
我国营业税改征增值税的试点地区,有两种计税方式,一种是一般计税法；另一种是简易计税法.不同的行业适用的计税方法以及税率都是不一样的,具体征收情况如下：租赁有形动产的企业,其增值税的税率为百分之十七；交通运输以及建筑施工等行业的增值税的税率为百分之十一；部分现代服务业的增值税的税率为百分之六；而作为小规模的纳税人,则只需要缴纳百分之三的增值税.
二、营业税改征增值税的会计实务分析
为了推动我国“营改增”
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（一）、试点地区纳税人差额征税的会计处理
按照“营业税改征增值税”政策的相关规定,作为“营改增”政策试点地区的纳税人,已经支付给非试点地区纳税人的钱,可以从其销售总额中扣除.另外,“营改增”政策在“应交增值税”这一科目下,增加了一些内容,例如,营改增抵减销售税额.
（二）、增值税期末留抵税额的会计处理
在我国“营改增”政策的试点地区,一般纳税人在试点日期开始后的当月就开始适用“增值税期末留抵税额”科目,该科目规定：在“应交税费”科目下增设“增值税留抵税额”科目,明细一般纳税人不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额.
（三）、取得过渡性财政扶持资金的会计处理
“营改增”政策试点地区的纳税人,在新老税制尚未完全转换期间,若有需要,可向当地财税部门申请财政扶持资金,用来减缓企业的税务负担.但申请财政扶持资金需要具备两个条件：其一,企业能够拿出确凿的证据,证明企业符合财政扶持的相关政策规定；其二,企业能够确保在收到财政扶持资金之后,能够按实际收到的金额,履行相关职责.
三、当前营业税改征增值税改革难点分析
作为全面改革的先行先试,上海“改征”试点的经验和教训很大程度上影响着今后全面改革的路径.因此,需要及时对试点效果进行考察、分析和评价,以便在今后的扩大试点及全面推广中及时加以修正.那么,上海的“改征”试点能否真正实现预期的改革目的?哪些因素可能会制约改革的预期效果呢?带着这些疑问,我们对改革中可能存在的难点问题进行了考察和分析.
（一）减少重复征税受制于纳税人结构.
增值税税款抵扣机制的有效运行和“中性”作用的发挥,有赖于一定规模的一般纳税人基础.在此次试点中,伴随着营业税改征增值税,税款的计征方式也由“道道征收、全额征税”转变为“层层抵扣、差额征税”,提供应税服务的企业不仅可以抵扣其上一环节购进原材料、燃料、机器设备中所含税款,而且也可为下一环节提供进项税额抵扣,从而打通了服务业和制造业之间的税款抵扣链条,扩大了增值税的抵扣范围,为减少整个产业链条的重复征税提供了制度基础.但小规模纳税人占比过高却使这一机制大打折扣.因为在我国的增值税制度中,小规模纳税人是一个特殊的群体,尽管其被纳入增值税的征收范围当中,但由于受生产经营规模、财务管理水平所限而被排除在抵扣链条之外.
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（二）税收负担或有增加影响企业参与改革的积极性.
减轻服务业税收负担是此次改革的另外一个目标.对于整个产业链条来说,减少重复征税问题本身就意味着税收负担在一定程度上的减轻,无论接受服务方（指增值税一般纳税人）是否处于试点的地区和行业之内,只要是向试点纳税人购买了应税服务,购进所产生的进项税额均可得到抵扣,因此相对于原有征收营业税而无法抵扣的情形,税收负担确是有所减轻.而对于“改征”行业自身来说,税负的减轻与否则要视不同情况而定.（三）部分企业税负加重引致企业经营行为发生变化.
降低税负是营业税改征增值税的一个重要原因.但从调查情况看,现行营业税征收范围内的各行业税负并没有像人们想象的那么重.
（四）政府和部门间的利益调整可能掣肘全面改革进程.
正如我们之前所提到的,尽管增值税额征收范围历经多次调整,但此次增值税征扩围改革有着与以往历次调整所不同的鲜明特征,即：其他体制因素未动而税制先动.在这种情况下,改革õ
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