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摘 要：作为会计与信息化结合的产物,会计电算化也是实现会计数据信息化的必要结果和途径.会计电算化在社会经济中的运用越来越广泛,作为内部会计控制的特殊形式──电算化会计信息系统环境下的内部控制,随着IT技术特别是以Interent为代表的网络技术的发展和应用,电算化会计信息系统进一步向深层次发展.这些变革为企事业单位带来了机遇,会计电算化提高了工作的质量和效率,同时也给内部控制带来了新的问题和挑战.建立和完善企业的内部控制制度,才能充分发挥会计电算化的高效性及准确性,确保企业财产的安全,为企业经营决策提供完整的信息,创造更高的效益,为了企业内部控制制度在新的环境下不落后于形势,建立一整套适合电算化会计系统的内部控制制度就显得尤为重要.
关键字：会计电算化；内部控制；内部审计
一、电算化会计特征
1.信息系统的特征.电算化会计系统是指对会计数据的收集、存储、处理与报告使用会计信息的管理信息系统,会计管理信息系统又是企业管理信息系统的一个重要子系统.
2.数据集中存放和管理采用先进的数据库及数据仓库技术,实现了数据分类集中存放,既保证了数据的可靠性,又可从此完全取消各种会计明细分类账和对账操作,实现数据共享.
3.“人机对话”模式特征.会计电算化不仅具有核算的功能还具有管理和控制的功能,尤其是预测和辅助决策的功能必须在管理人员的控制下完成.因此,电算化会计系统是一个人机交互作用的“智能型”的管理信息系统.
二、电算化会计系统内部控制的必要性
电算化会计信息系统的内部控制可以划分为两大类：一般控制和应用控制.它们都能用来预防、发现、纠正系统所发生的错误、舞弊和故障,使系统能正常运行.与手工会计系统相比,电算化会计系统也是计算机应用于会计信息系统所产生的特殊控制.在会计电算化信息系统中引入会计内部控制的意义在于保证会计信息的真实性和正确性,防范企业的经营风险,应对经济全球化条件下来自国外的挑战,适应互联网时展趋势以及强化审计工作的需要.
三、会计电算化对企业内部控制制度的影响
1.内部控制的形式发生了变化.
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与传统的手工账务系统相比,电算化条件下会计信息处理方式和流程发生了变化,使会计工作机制发生了质的变化,内部控制由原先的单一人工控制转变为人工控制和程序化控制相结合.
传统手工账工作流程：
会计电算化工作流程：
手工会计系统中,内部控制的方式主要是人员的内部牵制制度.企业的会计部门常按经济业务的性质分为不同的职能中心或不同的工作岗位.在这一组织方式下,不同岗位的人员各司其职,彼此构成一个内部牵制网,十分严密,因而很少出现错漏或舞弊的行为.而一旦出现问题,也可通过核查不同的责任者追究责任.这种职能的分割与人员的分工便形成了行之有效的手工会计的内部组织控制.会计电算化后,经济业务的记录和加工,手工会计的记账、算账、报账全部由电子计算机自动完成,会计账务的集中化处理,使会计部门传统的内部控制措施如编制科目汇总表、凭证汇总表,试算平衡的检查,总账、明细账的核对等自然而然地消失了,使得传统的形式发生了很大的变化.
2.内部控制的对象和范围发生变化.
由对人的控制为主转变为对人、机控制为主的会计系统.在手工方式下,企业的经济业务发生均记录于纸张之上,会计信息以账、证、表等形式存储在不同的纸张上,并按会计数据处理的不同过程分为原始凭证、记账凭证,增、删、修改会计凭证或会计账册都可以从各自笔迹和印章上分清责任,很难不漏痕迹的加以修改或伪造.会计电算化后,会计凭证转变为以文件、记录形式储存在电脑中,使会计核算无纸化,很容易不留痕迹地篡改和伪造,从而给内部控制带来新的挑战.由于计算机具有高速、稳定的特点,有很强的逻辑判断和逻辑分析能力,加上电算化会计系统建立与运行的复杂性,在实现会计电算化后,内部控制的范围相应扩大.其中包括一些手工系统中不曾有的控制内容,如对系统开发过程的控制、系统权限的控制、网络系统安全的控制、数据编码的控制以及对调用和修改程序的控制等.
3.内部控制的重点有所转移.
控制方式由手工控制转为手工控制和程序化控制相结合.在会计电算化系统中,原有的手工控制手段有些保留,但需要增设一些包含于计算机程序中的程序控制.实现会计电算化后,内部控制的重点转移到对原始数据输入计算机的控制、会计信息的输出控制、人机交互处理的控制、计算机系统之间连接的控制等几个方面,尤其是原始数据的输入方面.电算化系统建立与运行的复杂性,要求内部控制的范围相应扩大,其中包括一些手工系统中没有的控制内容.如对系统开发过程的控制、数据编码的控制以及对调用和修改程序的控制等,因而加大了内部会计控制的难度.企业原有的内部控制制度已不能适应电算化会计系统的要求,因此进一步完善企业内部控制制度已刻不容缓.
4.伴随着现代网络技术的发展,也要求加强内部控制的完善和发展.
网络技术的应用给会计电算化系统带来了极其深远的影响.市面上目前应用的财务软件,其网络功能主要包括：远程报账、远程报表、远程审计、网上报税、网上采购、网上销售、网上支付等.建立在英特网（Inter）或企业内部网（Intra）基础之上的信息系统是一个开放系统,开放性为电子商务的便利提供了条件,也为不法分子窃取企业机密信息、病毒的传播与黑客的攻击提供了可乘之机,这一系列问题的解决离不开会计电算化内部控制制度的完善和发展.
四、会计电算化存在的问题
1.会组织管理控制不严带来的问题.
操作权限控制是一种基本的内控手段,在电算化环境下,会计业务处理大部分由计算机操作,人为控制相对减少,削弱了会计审核功能.有些单位各岗位操作权限制度落实不到位,操作员可以以不同身份进入系统,使分工控制名存实亡.实现会计电算化后,大部分处理由计算机完成,电算化功能的高度集中导致了职责的集中,使得某些人员既可以从事数据的输入,又可以负责数据的输出和报送,从而加大了出现错误和舞弊的风险.此外,一些计算机操作人员对整个系统及控制措施比较了解,系统内部人员彼此也相互熟悉,往往不能严格执行一些安全保密措施,使得利用计算机进行贪污、舞弊、诈骗等犯罪活动也日益猖獗.2.数据处理方式变化带来的问题.
一旦输入操作不当,将会引发明细账、总账乃至会计报表等一系列错误,造成输出信息的失真.财务上的数据,是企业的绝对秘密,在很大程度上关系着企业的自下而上与发展,责任高度集中于电算化软件系统,企业面临巨大的系统风险问题,一旦系统数据被非法修改、拷贝或是系统程序控制失效,就会影响系统运行的稳定性和安全性,严重的可能会导致系统的崩溃,给企业造成不可估量的损失.此外,会计数据基本上是以一种开放式的关系数据库格式保存（如FOXPRO、ACCES等）.只要懂得这种数据库操作,就很方便进入账套数据库系统,从而进行非法篡改.在电算化会计下,权限分工的主要表现是口令的授权.口令不像财务印章那样由专人保管,而是存放于计算机系统内部,一旦口令被窃取,便会带来巨大隐患,比如会计人员被收买,窃取口令后非法核销客户的应收款或其他资料；销售人员窃取口令窃得客户信息转卖给其他公司等.
3.财务软件缺乏兼容性,系统内部衔接性差.
目前,我国通过评审的财务软件较多,它们都是自行开发的操作平台和支持的软件,数据结构不同、编程风格各异,各软件公司为技术保密,相互没有交流和沟通,没有业界的协议,自然也就没有统一的数据接口,很难在不同系统上实现数据共享.例如,有的
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