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805;,那么它还只是一种向国际会计惯例的渗透和借鉴,是在原有框架下的小部分,"小打小闹"的协调,远没有构成一个体系及其内容的协调,无论从量上还是从质上都没有实现根本性突破,还不能称之为完整意义上的国际协调.政界,学界及实务界基本共识的会计制度国际协调,开始于掀起"会计风暴"的1993年,而在2001年达到高潮.其中经历了由部分到整体,由形式到实质的协调过程,同时也体现了我国会计制度规范的特色,反映了相关环境的要求.对此可以分为形式协调(1993年—2000年)和实质协调(2001年以来)两个阶段.(一)形式协调
1992年11月30日,经国务院批准,财政部发布了《企业会计准则》,《企业财务通则》以及十三个行业的企业会计制度和财务制度,简称"两则两制",于1993年7月1日起实行.
1.改革的主要内容
(1)改革了会计等式.即将我国传统会计中应用了30年的"资金占用等于资金来源"会计等式,改为国际通行的"资产等于负债+所有者权益"会计等式.
(2)改革了会计报表体系.1989年会计制度中的会计报表主要包括资金平衡表,专用基金及专用拨款表,基建借款及专项借款表,应上交及应弥补款项情况表,商品产品成本表,主要产品单位成本表,生产费用表,利润表等,其中既有对外报表也有对内报表.1993年会计制度只规定了对外报告的资产负债表,损益表,财务状况变动表,其中的资产负债表的资产,负债项目采用了流动性排列顺序,体现了国际会计惯例的基本要求.
(3)明确了会计核算的基本前提和一般原则.前者包括会计主体,持续经营,会计分期,货币计量四项,后者包括客观性,可比性,相关性,一贯性,及时性,明晰性,配比性,权责发生制,谨慎性,实际成本,划分收益性支出与资本性支出,重要性等十二项,其中的谨慎性原则突破了传统的制度禁区.
(4)初步采用了国际通行的会计核算方法.一是明确要求采用借贷记账法,二是应用制造成本制度,将原来的企业管理费分为管理费用和财务费用,不计入当期产品成本,而作为期间费用一次,全额计入当期损益,三是取消固定基金,提取折旧,固定资产盘盈,报废,毁损不再增减资本金,而直接计入当期成本费用或损益,四是取消专项存款,不再实行资金的专户储存,五是实施谨慎性原则,允许企业提取坏账准备,按规定采用加速折旧法计提折旧,采用后进先出法进行存货发出计价等.
(5)调整有关会计科目.如增加"坏账准备","固定资产清理","资本公积"等科目,取消"待核销基建支出","调进外汇价差","超储积压物资","清理维护费","发出商品","已收分期收款销货款","专用拨款"和"未分配承租收入"等科目,将"有价证券"按照期限长短分为"短期投资"和"长期投资",将"待摊费用"按照期限长短分为"待摊费用"和"递延资产",将原来的各种借款科目分为"短期借款"和"长期借款",将"折旧"改为"累计折旧",将"车间经费"改为"制造费用",将"应交利润"改为"应付利润",将"银行存款"和"专项存款"并为"银行存款",将"应收销货款"和部分"专项应收款"并为"应收账款",将"应付购货款"预付部分并入"预付账款",将"其他应收款"和部分"专项应收款"并入"其他应收款",将"原材料","燃料"并入"原材料",将"专项工程支出"和"专项物资"并入"在建工程",将"待处理财产损失"和"待处理财产盘盈"并入"待处理财产损溢",将"固定基金","流动基金","其他单位投入资金"和部分"专用基金"并入"实收资本",将"基本生产"和"辅助生产"并入"生产成本",将"销售"分解为"产品销售收入","产品销售成本","产品销售费用","产品销售税金及附加","其他业务收入"和"其他业务支出",将"企业管理费"分解为"管理费用"和"财务费用",将"利润"改为"本年利润",等等.
(6)实行会计制度与会计准则并存的规范模式.
2.改革的环境分析
(1)政治环境:进一步解放思想,提出建立社会主义市场经济体制的目标
1988年月召开的十三届三中全会,提出了治理经济环境,整顿经济秩序,全面深化改革的方针,建立健全必要的经济法规以及宏观调控体系和监督体系积极推进社会主义商品经济新秩序建设.七届全国人大二次会议上的政府工作报告要采取切实有效的措施,进一步利用以进养出,三来一补等多种与外商合作的形式,大力开拓国际市场.七届全国人大次会议上的政府工作报告认识和贯彻计划经济与市场调节相结合的原则,是深化和完善改革的关键问题实行计划经济同发展商品经济不是彼此排斥而是相互统一的进一步改善投资环境,认真执行有关的涉外经济法律,法规,集中力量办好已建成的中外合资,合作企业,发挥示范作用吸收外商直接投资是今后利用外资的重点.到年,初步建立适应以公有制为基础的社会主义有计划商品经济发展的,计划经济与市场调节相结合的经济体制和运行机制邓小平同志在上海视察过程中上海市负责同志谈话不要以为,一说计划经济就是社会主义,一说市场经济就是资本主义,不是那么回事,两者都是手段,市场也可以为社会主义服务.希望上海人民思想更解放一点,胆子更大一点,步子更快一点.年初邓小平同志,精辟地分析了当国际国内形势,明确地回答了这些年来经常困扰和束缚我们思想的许多重大认识问题.明确提出建立社会主义市场经济体制的目标.国务院国家体改委提出的《一九八九年经济体制改革要点》,深化改革的重点放在发展,完善已经出台的各项改革措施上积极稳妥地进行深层改革的试验和探索强化企业的竞争机制,风险机制和自我约束机制建立市场规则,加强监督管理,促进市场发育年月日国务院发布自年月日起施行村集体所有制企业年月日发布所有制企业10月18日国务院批准12月12日对外经济贸易部发布外资企业法实施细则设立程序组织形式与注册资本出资方式与期限用地及其费用购买与销售税务外汇管理财务与会计职工工会期限,终止与清算国务院国家体改委提出的《一九年经济体制改革要点》,经济体制改革的重点放在继续增强企业特别是全民所有制大中型企业活力上,促进企业面向市场,面向用户,实行小企业拍卖,企业承包企业,企业租赁企业,企业兼并企业和企业间的横向联合以及参股,控股等方式积极推进生产要素合理流动,继续稳步地进行以公有制为主体的股份制试点,制定相应的工商登记,税收,会计制度,股票发行与管理,资产评估,国有资产管理等法规,建立健全证券交易机构以及国有资产管理和经营机构.国务院国家体改委提出的《一九年经济体制改革要点》,贯彻落实《全民所有制工业企业法》转换企业经营机制,有步骤地把全民所有制企业推向市场逐步放开企业的生产经营,减少直接管理继续搞好股份制和国有资产经营管理的试点积极培育市场,加大流通体制改革的力度进一步发展商品市场体系大力推进流通企业经营机制转换.决定成立国务院证券委员会(简称证券委)和中国证券监督管理委员会(简称证监会)理顺和完善证券市场管理体制严格规范证券发行上市程序进一步开放证券市场研究制订证券市场发展战略和规划,加强证券市场基础建设加强证券市场管理,保障证券市场健康发展七届全国人大常委会第十一次会议自年4月1日起施行城市规划的制定城市新区开发和旧区改建城市规划的实施确定城市的规模和发展方向,实现城市的经济和社会发展目标,合理地制定城市规划和进行城市建设,适应社会主义现代化建设的需要第七届全国人民代表大会第三次会议七届全国人大常委会第十五次会议通过归侨侨眷权益保护法归侨,侨眷投资举办工商企业公益事业自1991年6月1日起施行保护文学,艺术和科学作品作者的着作权以及与着作权有关的权益,鼓励有益于社会主义精神文明,物质文明建设的作品的创作和传播,促进社会主义文化和科学事业
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