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《国务院关于加强土地调控有关问题的通知》要求,提高城镇土地使用税和耕地占用税的税额,关于土地税收制度改革的问题再次受到社会的普遍关注.
我国土地税收制度的现状
土地税收制度是指与土地开发、转让和使用环节有关的税收.我国现行土地税收制度是从上世纪80年代初改革开放以后,逐步建立和完善起来的.
怎样写税制改革毕业论文
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按照我国宪法的规定,我国的土地分为城市国有和农村集体所有两种形式,农村集体所有的土地用于农业生产,在2006年以前需要缴纳农业税和农业特产税,2006年以来取消了农业税收制度.在城市中开发、转让和使用土地,需要在各个环节缴纳有关税收,涉及10个税种.在土地开发环节,需要缴纳耕地占用税和固定资产投资方向调节税(现已暂停征收)等2种税；在土地转让环节,需要缴纳土地增值税、营业税、城建税及教育费附加、印花税、契税和企业所得税(或个人所得税)等7种税；在土地使用环节仅需缴纳城镇土地使用税(见下表).
土地市场成熟度量度指标体系表一览表
上述列出的有些税种规定了减免税税收优惠政策：1．对将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产的免征营业税；2．以土地进行投资、联营,作价入股,或作为联营条件,将土地转让到所投资、联营的企业中的,可以暂免土地增值税；3．根据规定,有16种情况可以减免耕地占用税；4．根据规定,有10种情况可以减免契税；5．根据规定,有15种情况可以免征或暂免征城镇土地使用税.
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虽然在城市中开发、转让和使用土地涉及10个税种,但是最直接与土地有关的税种是耕地占用税和城镇土地使用税.据统计,1998年耕地占用税收人35．61亿元,城镇土地使用税收入54．21亿元,数额很小.近几年来,两个税收的收入增长很快,到2004年耕地占用税收人118．55亿元,同比增长28．34％；城镇土地使用税收入106．24亿元,同比增长14．74％.尽管“两税”增长很快,但是收入占全部税收收入总额的比重仍然很低.2004年耕地占用税占全部税收收入总额的比重为0．49％,城镇土地使用税占0．44％,两税合起来尚不足1％.
对现行土地税收制度的评价
我国的土地税收制度从无到有,从单一到比较健全,初步建立了覆盖各环节、调节全过程的土地税收调控体系.对筹集地方政府收入,限制土地滥用,节约土地资源,提高土地利用效率等发挥了一定的积极作用.但是,按照完善中国社会主义市场经济体制的要求,结合现阶段经济形势的变化,我国的土地税收制度仍然存在一些不足之处.
税收规模比较小,难以有效发挥税收调节作用
固定资产投资方向调节税暂停征收以后,在土地开发环节和土地使用环节只有耕地占用税和城镇土地使用税两个税种,耕地占用税是1987年开征,城镇土地使用税1988年开征,当年的收入水平和物价水平都比较低,税额标准也比较低.我国经过十几年的发展,税额标准一直没有调整,导致税收规模比较小,利用税收限制耕地占用和限制滥用土地的作用有限,难以有效地发挥税收杠杆调节土地占用和使用的作用.
税基较窄,税款流失比较普遍
现行的土地税收制度征税范围一般只针对生产经营活动中所涉及的土地,许多行政单位和
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交易环节征税多,开发使用环节征税少
虽然现行土地税收制度中土地交易与开发使用环节税收收入的对比缺乏统计资料,但是,从税种数量上观察,交易环节征税达到7个税种,开发使用环节仅各有1个税种.由此可以推断,交易环节的税收大大高于开发使用环节的税收.容易导致一方面盲目开发土地,轻率占用土地,不珍惜土地资源；另一方面增加土地交易成本,阻碍土地交易,难以按经济规律有效利用土地.
重复征税严重,税收负担不公
税收理论有一个重要原则是对同一税源不能重复征税.现行土地税收制度交易环节征收多个税种,虽然名称不同,但是实质上是对同一税源征税.例如,对转让土地使用权成交额既征印花税,又征契税；对转让土地使用权收益既征土地增值税,又征企业所得税(或个人所得税).重复征税的存在,既不符合简化税制的税收原则,又会致使有些纳税人进行地下交易,偷逃税收,造成纳税人之间的税收负担不公平的后果.
内外税制不统一,不利公平竞争
由于历史的原因,目前我国内外资的土地税收制度不同,开发、交易和使用土地的内资企业涉及10个税种,外资企业仅涉及5个税种,同时,内外资企业还适用不同的企业所得税制度,差别较大.同等情况下,外资企业的税收负担相对较轻.改革开放初期,为了引进资金、引进技术和引进先进的管理,外资企业享受一些特殊的税收优惠政策是必要的,但是,随着中国加入世界贸易组织以后,经济环境发生了很大的变化,内外税制继续保留差别,不仅不利于发挥市场对经济活动发挥基础性的调控作用,而且不利于企业之间的公平竞争.
鉴于以上问题的存在,改革我国土地税收制度势在必行.《国务院关于加强土地调控有关问题的通知》(国发［2006］31号)为改革提供了良好的契机.
改革土地税收制度的设想
改革我国的土地税收制度,一方面应该按照党的十六届三中全会确定的“简税制、宽税基、低税率、严征管”原则,“分步实施税制改革”.另一方面应该考虑我国土地管理制度和现行税费混杂的实际情况.“简税制”就是要设计一个简单的土地税收制度,便于纳税人理解和操作,同时简化征收手续；“宽税基”就是要对符合条件的纳税人普遍征收,尽量减少减免税政策,排除特殊纳税人,减少制度性的偷逃税机会；“低税率”就是要减轻纳税人负担,特别是要减轻生产经营过程的税收负担,降低交易成本.坚持“税收中性”原则,通过低税率,避免因为征税而产生的税收变形损失,充分发挥市场对经济活动的基础性调控作用.“严征管”就是加强税收管理,强化税务稽查,增强税收执法的刚性,防止少数纳税人偷逃税款,规范市场经济秩序,实现公平竞争.“分步实施税制改革”就是要有计划、分步骤,先易后难,逐步实现税制改革的目标,避免对社会产生大的震动.而我国独特的土地管理制度是世界上其他国家所没有的,税费混乱、税轻费重、税少费多也是我国转轨时期所特有的现象.这些因素都是进行中国的土地税收制度改革必须考虑的现实问题.笔者考虑,具体的改革设想如下：
提高“两税”税额,调整税收负担环节
国务院31号文件已经明确提出提高城镇土地使用税和耕地占用税的税额,这项决策的目的就是要提高占用耕地和使用土地的成本,促使全社会珍惜土地资源.我们应该尽快落实国务院的决定,发挥税收的调控作用.提高耕地占用税的税额,可以增加占用耕地成本,限制滥占耕地；提高城镇土地使用税的税额,可以增加土地使用的成本,抑制闲置土地和浪费土地.通过大幅度提高“两税”的税额标准,还可以有利于调整税收负担环节,为地方政府培植长期稳定的税源.
消除重复征税,促进提高土地利用效率
伴随税制改革的进程,逐步消除重复征税的因素.一是对于纳税人已纳印花税,在办理产权证书时允许在契税前扣除.二是对于转让土地使用权交易可以免除缴纳土地增值税.在消除重复征税的同时,必须清理各种对土地交易的收费.通过消除重复征税的因素和清理各种收费,减轻交易环节的税收负担,促进土地使用权的流通,提高土地利用效率.
普遍征收物业税,公平税收负担
党的十六届三中全会决定提出：“改革房地产税收制度,稳步推行物业税并相应取消有关收费”,为进一步完善土地税收制度指明了发展方向.物业税是指对不动产征税的制度,也可称为房地产税.由于土地与房屋的紧密联系和不可分性,国际上许多国家往往将对房产征税与对土地征税结合在一起.等待时机成熟后,我国将可以废除房产税、城市房地产税和城镇土地使用税,对持有和使用房地产开征统一的物业税,使物业税成为调控房地产使用,增加地方政府收入的主要税种.在征收物业税的同时,要坚决取消不合理、不必要的各种与房屋、土地有关的各项收费,清理各种税收减免税,净化税收环境,公平税收负担.
统一内外资税制,严格税收征管
统一土地的内外资税制,也要贯彻国家“分步实施税制改革”的设想.首先,统一内外资企业所得税；其次,修改城市维护建设税,使其成为独立税种,并开始对外资企业同等征收；第三,新开征的物业税也要对内外资企业一视同仁；第四、修改耕地占用税暂行条例,对内外资企业同等税收待遇.在统一各类企业税收制度的同时,加强稽征管理,严格税收征管程序,防止偷漏税引发新的税收不公.
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