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摘 要 ：现代社会中,随着个体间的利益多元化,税收立法应当积极回应和注重多元利益诉求,构建能有效吸纳民意的机制.健全的民意吸纳机制应包括畅通的信息输入和信息输出两个渠道,并注重引导民众理性而富有效率地表达自己的意志.在2011年国家立法机关修改个人所得税工薪扣除标准的过程中,重视了纳税人的意见表达,但其机制不完善.我国应当构建制度化、规范化和程序化的税收立法民意吸纳机制,这既利于提升税收立法质量,又兼顾国家税权的实现和纳税人权利的保障.
关 键 词 ：税收立法；多元利益诉求；民意吸纳机制；制度重构
中图分类号：D922.22 文献标志码：Ａ 文章编号：1001-862X（2012）03－0124－008
税收立法（1）,既关系到国家财政收入的有效取得,又深刻影响着每个纳税人的切身利益.在我国税收立法过程中,如果注意听取社会和民众的意见,吸纳其中的合理性成分,就能提升税收立法质量,制定出兼顾国家税权实现和纳税人权利保障的“良法”.十七大报告指出,“制定与群众利益密切相关的法律法规和公共政策原则上要公开听取意见”.而税收法律法规,无疑属于“与群众利益密切相关的法律法规”范畴.国务院也在2010年颁布的《关于加强法治政府建设的意见》中提出,政府立法应当充分反映人民意愿,完善公众参与政府立法的制度和机制,保证人民群众的意见得到充分表达、合理诉求和合法利益得到充分体现.（2）应当说,近年来,我国立法机关确实是在以实际行动推进“科学立法、民主立法”的制度化、规范化、程序化,重视对民意的吸纳,这无疑是值得肯定的.
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一、立法之社会基础的历史变迁
根据历史唯物主义的基本观点,经济基础决定上层建筑.因此,一定的立法总是建立在当时的社会基础之上.而随着人类社会的不断发展、演进,现代税收立法的社会基础,和传统社会相比,已经发生了很大的变化,这其中一个重要的方面便是：社会利益的一致程度逐渐削弱,而多元化特征则表现得愈益明显.由此也导致制定税收法律法规的过程,需要相应呈现出某些现代性的特征.
(一)传统社会利益结构的单一性
如果我们以时间为主轴,对思想家们关于社会结构的描述进行较为系统的梳理,会发现一个重要的变化：在传统社会,以卢梭的理论为例,他所设想的理想社会是由农民组成的小规模社会,社会分工简单,因而也不存在利益的分化,易言之,社会中的利益是具有一致性的.这也可以从我国古代思想家的描述中得出相似的结论,如先秦时期李耳在《老子》中所描绘的理想社会的样貌：“小国寡民,使有什伯之器而不用,使民重死而不远徙.”在这样简单、单纯的社会中,便具有了利益一致性的前提条件.需要强调的是,这里的“利益一致性”,不能仅仅被符号化地解读为“根本利益的一致”,而应解读为在基础性的、大多数的利益上,也具备一致性,否则,与本文中对现代社会利益多元化的分析,便不具有可比性了.正是在这种具备利益一致性的社会结构中,法律的制定和修改过程,由有权机关主导,不会受到较多的质疑.例如,卢梭在其《社会契约论》一书中,虽然强调个人对决策活动（包括立法）的参与,但他所提倡的这种“参与”非为利益竞争的手段,而更大程度上是个人自治和学习的过程；他强调的是通过个人的“参与式学习”,去感知社会共同一致的利益.其结果是：个人接受了教育而学会区分自己的冲动和欲望,他既学会了如何成为一个私人个体,又学会了如何成为一个公共人物.［1］
(二)现代社会利益结构的多元化
传统的社会结构,在现代社会,确实已经发生了或许可以称作根本性变化的现象.这一变化,从本质上说,是随着社会分工的日益复杂而产生的.以新中国为例,随着三十多年的改革开放,改革前僵硬的社会阶层结构发生了较大程度的松动,社会成员的职业、社会地位、身份认同都发生了较大变化,有学者将之归纳为垂直方向上的“社会分层”和水平方向上的“社会分化”,而社会分层主要是因为社会成员资源占有的不平等而引发,也受身份认同、价值认同等主观因素影响［2］.在这样一种具有复杂结构的社会里,在根本利益一致的大前提下,个体间微观利益的不一致,表现得非常明显.可以预期的是,随着社会经济的进一步发展和社会分工的更加细化,这种利益多元化的趋势会更加明显.
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在法律领域,最突出的表现就是在法律的制定和修改过程中,不同的利益主体往往有着不同的诉求,“众口难调”的现象越来越成为常态.具体到税法层面,至少就存在着立法机关与行政机关、中央和各级地方政府、纳税人等不同主体的利益诉求.从理论上讲,国家财政权和纳税人财产权在某种意义上是相互对立和统一的.从民众直观感知的意义上说,对立相对统一更加直接和明显.而在纳税人内部,基于不同的经济、社会地位,不同的群体又有着不完全相同甚至完全不相同的利益诉求.以《个人所得税法》中对工薪扣除标准的调整为例,收入水平不同的群体,对这个问题有着截然不同的态度（3）,并因此导致其在立法过程中,都力求通过自身努力向立法机关表达自己的诉求,试图影响立法机关的最终决定,达到有利于自身利益的立法结果.在很大程度上,法律制定和修改的过程则是权衡、协调各方面利益的过程.由此可见,对法律制定和修改过程的现代语境的描述,和“政治”的概念何其相似,均是各种权利（力）主体维护自身利益的特定行为以及由此结成的特定关系.
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