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【摘 要 】 随着我国加入世界贸易组织和对外经济交往的不断发展, 企业避税带来的负面影响在我国日益突出,如何建立和完善反避税机制成为我国税务管理工作亟待解决的重要课题.因此,本文在明确避税性质和阐述现时期避税主要方法及危害的基础上,进一步引出反避税的现实意义,并分析了我国目前反避税工作存在的主要问题.最后提出了关于建立和完善我国反避税机制的几条建议.
如何撰写税收硕士论文
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【关 键 词 】 避税；税务筹划；转让定价；税收协定
合理避税,也称税务筹划,是指纳税人通过财务活动的安排,充分利用税收法规所提供的一切优惠条件,在规定范围内多种可供选择的纳税方案中,取其能够使税收负担最轻的一种,从而享得最大的税收利益.合理避税是在法律允许的范围内展开的,与偷税、漏税、抗税有着本质的不同.
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一、避税的危害
避税虽是非违法的,但却是不符合立法意图且不合理的.大量避税行为的存在,对我国社会经济造成了严重的后果:(1)它歪曲了税法的宗旨,使税收的宏观调控、税收优惠导向失灵,直接减少国家的财政收入.(2)引起国际资本的不正常转移,使有关国家的国际收支出现巨额逆差,而不得不采取必要的外汇管制措施,限制本国资本的外流,影响到正常的国际资金流,造成国际资金流通秩序的混乱.(3)违背了税负公平原则,使那些诚实的纳税人陷于不利的竞争地位,形成纳税人之间的税负失平.如果不有效制止企业避税,势必动摇税法的尊严地位,促使更多的纳税人寻求各种途径逃避纳税义务.因此,积极有效地开展反避税成为税务管理工作亟待解决的重要课题,它对于我国来说具有极大的现实意义.
二、常见的避税方法
避税的方法有很多,主要有:(1)转让定价:转让定价是指关联公司之间在交易往来中人为确定的价格(内部价格).利用转让定价来转移利润(不按市场公平价格交易),是避税的主要方法之一.(2)利用避税地:避税地一般是指那些对所得和财产不征税或按很低的税率征税的国家和地区,该种方法主要是通过在避税地设立“基地公司”——在避税地设立
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三、建立和完善我国反避税机制的建议
1.通过完善税收制度防范避税行为
进一步完善税收制度,是实施有效防范避税行为的重要前提.因为避税行为的发生在一定程度上是税收制度不完善以及“漏洞”造成的, 有效地防止避税与健全税收制度在某种意义上是相辅相成的.
我国应按照简税制、宽税基、低税率、严征管的原则,稳步推进税收制度改革.简化税制,符合世界经济一体化的发展趋势,它要求世界各国消除妨碍国际间资本、货物、人员自由流动的税收障碍.扩大税基,就是扩大征税范围,这是为了促进经济增长,保证财政收入的需要.降低税率,提高效率是面对日趋激烈的国际竞争,为了在市场上有一席之地及吸引外资的需要.严征管,是强化税收征管,堵塞税收流失漏洞.目前我国税收政策不规范的一个重要表现就是税收政策调整过于频繁, 各种不同层次的行政性文件过多,税法公告有层出不穷之势.这给税收管理的基层税收执法工作带来不便,这种状况与简化税制的原则相违背,是计划经济体制下政策多变的一种后遗症,必须根除.
2.完善税制,加强反避税立法
目前我国有关反避税的法规建设,仍处于比较滞后的状态,绝大部分的条款只是针对关联企业之间利用转让定价进行避税而制定的,如新的《税收征收管理法》中规定税务机关可以调整应纳税额的情形只包括有形财产购销、融通资金、提供劳务、转让财产、提供财产使用权等转让定价的情况,对诸如资本弱化、转让出资抽回资金避税等避税手段没有相关的调整规定,当然这些相关规定在各实体法规中有所体现,但还需要进一步健全和完善.同时,还应借鉴先进国家的反避税法规,结合我国避税的实际情况,制定出一套适合我国国情的反避税法规.
3.进一步完善税收信息系统,加强交流与合作
要彻底遏制投资者的避税行为,单靠税务部门是难以奏效的,各有关部门必须加强合作,建议成立相应的机构,配备专人,具体负责调查和处理经营者避税事宜.要求海关、外贸、金融、保险、工商、商检、外汇等经济管理部门以及注册会计师事务所、审计事务所各方面,都要有相互配套的涉外企业管理法规和办法.通力合作非常必要,尤其是对合资签约项目的可行性分析,把问题解决在签约之前,在合资经营过程中发生的问题协同配合解决,维护合资中外双方利益.
反避税还要加强国际合作,各国税收政策管辖权差异及税制差异,不但增加了跨国税收征管的困难程度,而且也给纳税人留下了更多的避税和偷税机会.各国在反避税、偷税的实践中逐渐认识到,单靠一个国家的避税防范有时是很难奏效的,只有通过各国政府的广泛合作,才有可能较为彻底地消除国际避税.
4.完善我国涉外税收征管
科学严密的税收征管体系,是防范避税行为强有力的保障.目前我们应在总结试点经验的基础上,推进税收征管改革的步伐.防止出现各地区的不平衡,国家税务机关应从整体性出发,全方位、多层次考虑改革的步骤、方法和目标,要注意改革的同步性,尽快建立起科学严密的具有中国特色的税收征管体系,充分发挥监督检查的作用,真正做到依法治税,对不执行税法的纳税人必须严惩,只有这样税法对纳税人才有威慑力,避税行为才有可能有效控制.
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鉴于当前我国避税行为较多发生在涉外经济活动中,因而必须进一步强化税收征收管理机制,特别是涉外税收的征收管理.把强化涉外税收征收管理作为防范避税的突破口和有效措施,从而有益于建立防范国内避税的税收征管制度.涉外税收征管的核心是依法治税.依法治税必须抓好立法、执法和司法三个环节, 要有法可依、执法必严、违法必纠.
5.提高征管人员的素质
税务人员是税法的执行者,税务人员的素质是提高征管水平、防止避税现象发生的一个重要条件.目前,我国税收征管力量十分薄弱,新手多,经验不足.国家应尽快培养一支政治素质和业务素质过硬的税收队伍.要严把税务人员进入质量关,提高招税务人员的质量标准.今后税务人员要以专门的财经院校毕业的学生为主要来源,新招收的人员必须经过正规、专门化训练,经过考核合格才能充实到征管第一线.
6.树立诚实纳税、纳税光荣的观念
近年来,许多企业在国家加强税收征管的同时,想尽各种办法逃避税负.一时间社会上掀起了“避税培训热”.各种关于企业所谓合理避税和税务筹划的培训课程到处充斥,许多顾问公司也频频利用避税招揽业务.这种社会氛围的形成,固然是社会前进发展的必然产物.但是,对其必须有正确的引导.培训人员和顾问必须在培训和提供顾问服务过程中向企业灌输正确的纳税观念,应该介绍合理合法的节税方法,而应避免介绍合法不合理的避税方法.
参考文献
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