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摘 要 ：受资金、人才、技术、市场等条件的制约,相对于大中企业来说,小微企业平均成本偏高,盈利能力相对较弱.若小微企业与大中企业按相同政策纳税,小微企业将承担更为沉重的税收负担.而小微企业在解决就业、维护社会稳定、促进在市场竞争中起着非常重要的作用.因此,政府应结合小微企业发展现状,以税负公平、量能课税原则为指导,以税制改革和结构性减税为契机,形成有利于小微企业健康发展的财税政策.
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关 键 词 ：小微企业 税收政策
1.小微企业发展现状
小微企业在我国国民经济中占有重要地位.在稳定增长、扩大就业、促进创新、繁荣市场和满足人民群众需求等方面,发挥着极为重要的作用.国家发展改革委员会发布的数据显示,小微企业创造的最终产品和服务价值相当于GDP总量的60%,纳税占国家税收总额的50%,吸纳了全国75%以上的就业.然而,自2008年经济危机以来,小微企业经营形势日益严峻.由于原材料成本、融资成本、人工成本、税费成本相对于大中型企业来说更高,企业产品不具备价格竞争力,利润空间有限.而且由于融资困难,财务风险高,财政支持少,造成企业的发展举步维艰,发展空间有限,发展速度缓慢.因此,小微企业的发展急需政府在财政、税收政策方面的大力支持.
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2.小微企业在纳税主体中的地位
小微企业是纳税主体之一,但显然不应将其视为保证财政收入的主要纳税主体.从数量上看,
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3.增值税方面对小微企业的扶持探讨
小型微利企业一直是国家税收政策扶持对象,截至目前,全国已有955.35万户小微企业享受所得税、增值税、营业税和营改增税收优惠政策.在增值税方面,经国务院批准,2013年7月29日,财政部、国家税务总局下发通知规定,自2013年8月1日起,对增值税小规模纳税人中月销售额不超过2万元的企业或非企业性单位,暂免征收增值税；对营业税纳税人中月营业额不超过2万元的企业或非企业性单位,暂免征收营业税.另外,可考虑提高增值税销售货物的月起征点,或将起征点改为免征额,并将增值税中关于起征点的规定同样适用于小微企业.在出口退税方面,建议实行规范的出口退税政策,取消对新办企业、小型出口企业加强退税管理的政策.
4.营业税方面对小微企业的扶持探讨
根据国家规定,自2013年8月1日起,对小微企业中月销售额或营业额不超过2万元的增值税小规模纳税人和营业税纳税人,暂免征收增值税或营业税.“营改增”试点中对小规模纳税人按照3%的征收率计税,这部分纳税人原营业税税率为5%,相当于税负降低了40%.因此,建议可以从营改增入手,降低小微企业的税收负担.涉及营业税的行业恰恰是小微企业聚焦的行业,而我国现行的营业税实行的重复征税政策.这样,许多小微企业营业税税负明显偏高.虽然修订后的中华人民共和国财政部令第65号文件对《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》的起征点的要求有所提高,但其受惠范围主要是个体工商户,仍有许多小微企业不符合优惠条件.因此,营业税起征点可适当抬高,并且起征点仅针对个人的要求也可适当放宽.
5.所得税方面对小微企业的扶持研究
虽然自2010年以来,我国对小型微利企业的所得税实行了优惠政策,但实际效果并不明显.
按照《中华人民共和国企业所得税法》的相关要求,达到征税点的小型微利企业,企业所得税可减按20%的税率征收.在基本税率为25%的情况下,20%的税率是偏高的.美国的基本税率为35%,法国的基本税率为33%,而这两个国家小企业的优惠税率为15%；加拿大的基本税率为19%,其优惠税率仅为11%.
我国规定对年应纳税所得额低于6万元的小型微利企业,其所得减按50%计入应纳税所得额.但一年所得额低于6万元的企业毕竟有限,而且其中有很大一部分由于账证不健全,税务机关往往对其采取核定应纳税所得额的方式征收企业所得税,因而不能享受小型微利企业所得税优惠政策.因此,可考虑提高可享受优惠企业应纳税所得额的标准,扩大可享受所得税优惠企业的范围.
根据《个人所得税法》,投资者取得的利息、股息、红利等个人所得项目一律以20%的税率征收个人所得税.这使得有些中小企业主在缴纳企业所得税的基础上,又再次缴纳个人所得税.因此,应考虑采取正确的核算方式,避免重复征税的现象.
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通过采取以上建议,可以对支持小微企业的发展起到积极作用,稳定社会秩序,保障社会公平.而由于小微企业在税收主体中的次要地位,对税收收入的影响则非常有限,并且可以培育税源,为将来稳定的税收财政收入打下坚实的基础.
参考文献：
[1]李雅峰.我国税收征管改革浅析[J].企业家天地（理论版）,2010（09）.
[2]崔英伟.小微企业项目融资途径研究[J].价值工程,2013（03）.
[3]全国工商联：将小微企业扶持政策落到实处[J].中小企业管理与科技（中旬刊）,2012（07）.
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