摘要：在市场竞争日益激烈的今天，民营企业要在瞬息万变的市场竞争中生存和发展就必须加强管理，建立健全民营企业内部审计机构；提高民营企业内部审计人员的能力素质；不断拓展民营企业内部审计业务领域；保证民营企业内部审计的独立性、权威性；加强对民营企业内部审计的宣传力度，提高领导重视程序。
关键词：民营企业；内部审计；现状与对策
随着市场经济体制改革的不断深入，民营企业已经无可争议地成为社会主义市场经济的重要组成部分。伴随民营企业的迅速发展，民营企业内部审计应运而生。由于内部审计具有监督、评价、控制、服务等职能，通过审计可以挖掘企业的内在潜力，改善经营管理，提高经济效益，实现生产力要素的最佳配置，增强民营企业自我发展能力，所以说内部审计已成为民营企业加强内部控制，改善经营管理，提高经济效益的重要组成部分。面对新的机遇和挑战，我国民营企业内部审计必须得到进一步的完善，使国内审计在民营企业的继续创业和不断飞跃中发挥更大的作用。
一、民营企业内部审计的内涵
1.民营企业内部审计的概念。2003年2月10日审计署审计长会议通过的《审计署关于内部审计工作的规定》（审计署第4号令）对我国现行内部审计的定义表述为：内部审计是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为，以促进加强经济管理和实现经济目标。
2.民营企业内部审计内容。民营企业内审机构应根据企业的需要，结合自身的特点，选择适当的审计内容，以便为企业管理当局提供更为有效的服务。
二、民营企业内部审计存在的问题
由于我国法制化建设的不完善，过去民营企业内部审计一直缺乏法律依据，全国人大常委会2006年公布的新《审计法》将原第二十九条修改为：“依法属于审计机关审计监督对象的单位，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度；其内部审计工作应当接受审计机关的业务指导和监督。”对建立内审部门的要求不再局限于国有企事业单位，而将民营企业也纳入了其中，改变了这种民营企业内部审计无法可依的局面。但长期存在的其它问题并没有太大改善，主要表现为以下方面：
1、民营企业内部审计虽然在国家审计机关和内部审计协会的指导下，建立了一套适合企业自身特点的内部审计程序和操作办法，但尚未制定出民营企业的审计准则和操作规范，只能参照国家审计和社会审计的一些做法，所以在操作上缺乏权威性和针对性。同时，知识经济已成为世界经济发展的潮流，正逐步对经济发展产生着革命性的影响，其中计算机会计信息系统的广泛应用和发展，对审计人员、审计技术及审计理念的要求也越来越高。而民营企业内部审计人员对计算机的运用还不够熟练，许多审计还停留在传统手工查帐的基础上，工作手段的革新落后于科技的进步。审计手段的落后，增加了审计难度，降低了审计效率，影响了审计作用的发挥。
2、企业内部审计工作不重视，缺乏现代观念。部分民营企业家对建立内部审计的必要性认识不清，他们认为企业是私营的，财产是私有的，自己管理自己的企业没必要设立内部审计。不少企业都是象征性地安排一两个人，用于对外应付，企业内部审计形同虚设。另一方面是企业内部审计机构普遍存在着专职人员少的现象，兼职人员身份不恰当，不少企业内部审计机构与财务会计机构混为一体，同一部门人员既当会计，又当审计，自己审计自己，且审计科班出身的人员少，工作敷衍了事，一个企业一年审计三两个小项目，效率很低。另外由于大部分民营企业都是家族式管理模式，在传统思想的影响下只让自己信得过的人担任内部审计工作，却没有考虑到内审工作对企业日常经营及战略制定都起着不可忽视的作用，这些现象与现代企业的管理理论极不相适应。
3、审计机构设置不合理，隶属关系混乱，独立性不强。由于我国对民民营企业内部审计的理论研究滞后，民营企业内部审计的开展缺乏理论指导，导致了内部审计机构设置上的混乱。有些企业的内部审计机构附属于其他部门；还有的内部审计机构甚至并入会计部门，由会计人员兼任。这种状况导致的直接后果就是企业的内部审计机构、内审人员缺乏应有的独立性，受各方面利益的牵制。审核和评价结果都会不尽人意，尤其是那些内部审计由会计部门领导，或者由会计人员兼任的企业。内部审计根本起不了作用。同时在企业中内部审计人员的工作、工资、其他福利等方面的利益，受本企业有关负责人的支配，这就使得内部审计人员在履行其监督和评价职能时，有很多的顾虑。当企业领导授权、批准的经营行为违反有关法律、法规，或不符合经营效益原则时，内部审计人员由于自身利益原因，往往表现得无能为力，缺乏应有的独立性。审计最大的特点就是独立性，超越独立是审计工作得以顺利进行的根本保证，而民营企业没有独立性，就谈不上客观、公正、审计就只剩下一个形式，各存实亡了。
4、内部审计的工作成员没有得到有效利用。离开服务搞监督和只搞服务不监督都是不恰当的，最好的内部审计效果取决于这两方是否能均衡发展。然而多数民营企业的主要管理者对内部审计的认识仍然停留在传统的查错防弊的层次上。基于这种认识，对审计部门工作质量的评价以能发现多少重大经济问题、挽回多少经济损失为标准，因而审计人员在审计过程中，更多的注重各种违规违纪经济行为造成损失的结果，没有进一步探讨问题背后的原因，忽视对产生类似事项原因的深入分析和追究，即只重视内部审计监督的功能，忽视了内部审计评价和服务的功能，致使内部审计活动在评价并帮助改进企业的风险管理、内部控制和公司治理等方面的潜在功能无法得以充分发挥，在管理咨询服务方面的更是一片空白。
三、民营企业内部审计的发展对策
1.建立健全民营企业内部审计机构
民营企业的领导者应逐渐加深对内部审计的了解，明确内部审计在提高企业经济效益、增加企业价值方面的作用，提高审计意识，积极设立内部审计机构。民营企业无论是存在所有者和经营者相分离的治理结构，还是所有者和经营者为一体的经营结构，经营者都应把内部审计机构安排成具有工作效率和效能的组织机构。民营企业可根据自己的组织机构和经营特点，选择与之相适应的审计模式，特别是应该与企业的形式、经营规模、管理体系等相适应。对于规模较大的公司制民营企业，可以实行董事会领导下的审计委员会制度，并在内部审计机构设备一定数量的具有内部审计专业知识、经验丰富的独立董事。所谓独立董事就是在其任职董事的公司中不同时担任管理职务，而且其在经济上或者相关利益方面与公司及经理层没有密切关系。对于规模较小、管理层次不多的民营企业，可以不设内部审计机构，其内部审计工作可以向外发包，即由有资质的会计师事务所等社会中介机构作为第三方对内部审计工作投票，但企业最好指定一位内部审计负责人，以监督审计业务的执行，并担当在社会中介机构和管理层之间沟通的媒介。
2.提高民营企业内部审计人员的能力素质
随着内部审计工作特别是大中型民营企业内部审计工作的发展，内部审计人员业务素质和业务技能越来越难以适应内部审计事业发展的需要，内部审计人员必须提高自己的整体素质，从单纯的财务人员向具有综合知识和能力的多元化高素质人才转换。
在内部审计人员机构上，将从单一的财务人员向经营管理、工程技术、工艺流程、经济法律等专业技术人员为主的结构转变。而且在素质上对内部审计人员也提出了更高要求，内部审计人员不仅要掌握专业理论知识，还应熟悉所属单位财务制度及相关法律法规，掌握所属单位的生产经营情况。同时要加强对内部审计人员业务培训，不断更新知识和观念，注重审计案例的研究分析，而且培训要求成本低、见效快。这就要求国家审计机关和内部审计协会要从民营企业内部审计需求出发，改进业务指导和业务培训方法，增强业务指导和业务培训的针对性。
另外，由于家庭成分的存在，民营企业的内部审计工作就要求内部审计人员除了要具有较高的业务技能外，还要具备了解企业的风险领域和他人有效沟通合作的能力。在搞好人员管理的同时应积极探索内部审计人员职业化和专业化建设，鼓励其参加专业技术职称资格考试，逐步实现内部审计人员持证上岗，使民营企业内部审计走向成熟。
加强审计人员的培训和后续教育工作，不断更新知识，培养一专多能的复合型人才，大力选拔、培育优秀审计人才，从严治理审计队伍，建设一支思想水平、业务素质较高的审计队伍，以适应日益发展的民营企业内部审计的需要。
3.不断拓展民营企业内部审计业务领域
内部审计必须从常规的认识中解脱出来，拓展内部审计业务领域，充分结合企业特点将风险前置。随着现代企业制度的建立，外部制约机制的加强，内部管理水平的提高，会计电算化的普及，财务核算表面上的错弊将会越来越少。基于这种情况，内部审计就不能仅局限于查账，不能仅局限于审核财务收支是否合理、检查会计资料是否真实合规、业务考核指标是否完成，内部审计的内容在客观上也必须从传统的查错纠弊转向为内部管理服务。内部审计的工作重点也应从内部检查和监督向内部控制的分析和评价方面迅速转变，着眼于改善经营管理，挖掘生产与工作的潜力，提高工作效益。现代企业的内部审计机构要及时发现企业财务活动和经营活动的漏洞和潜在风险，有效制止违法违规行为，保护股东的利益，保证生产经营的正常进行，就不仅要进行事后审计，还应注意事前、事中审计的开展。审计方式由被动审计转向主动参与，在审计过程中维持与被审对象的良好人际关系，共同分析问题的症结所在及其潜在影响。
4.保证民营企业内部审计的独立性、权威性
内部审计是一种独立、客观的监督和评价活动，独立性原则是内部审计区别于企业其他职能部门的重要标志。影响内部审计工作效率和效能的是内部审计机构的独立性和权威性，提高内部审计的独立性和权威性，民营企业应把内部审计机构直接设置在股东会或董事会的领导下，这样更有利于履行对经营管理者的经济监督和评价职能。一般来说，地位及其独立性是与内部审计的组织形式相关的，领导层次越高，机构就越独立，其地位自然越高，工作独立性越强。对于规模较大的公司制民营企业，应将内部审计机构设在董事会的领导之下，审计机构的设置应高于其他各职能部门；对于规模较小的民营企业，业主（股东）直接参与企业的经营管理，股东会人数不多，工作机制和决策机制比较灵活，能够对内部审计机构进行管理，内部审计机构可以直接隶属于股东会的领导，并且保证审计人员的权威。民营企业应在规模不断扩大的同时逐步提高内部审计的地位和独立性，确保其发挥应有的作用。通过独立客观的审计工作能够迅速发现和反映问题以及存在的经营风险，以尽可能地缩短企业所有者对企业经营风险及程序的了解时间，从而促进内部审计影响高层决策。
5.加强对民营企业内部审计的宣传力度，提高领导重视程度
加强内部审计工作的宣传，使企业领导在思想上要真正提高认识转变思想观念。要广泛宣传民营企业建立内部审计组织的重要性和内部审计在促进民营企业提高企业管理水平和经济效益，减少损失浪费，防止资产流失，确保资产保值增值方面的重要作用，要使他们真正认识到内部审计在帮助企业防范风险，加强管理方面的重要作用。从而积极创造各种审计机构，配备高素质的内部审计人员，支持内部审计工作的顺利进行，对内部审计部门的审计意见给予高度的重视。
四、结束语按照社会化大生产和现代市场经济的客观要求，建立现代企业制度是实现制度创新思路的根本途径。民营企业要想实现更高的目标，必须完善公司治理结构，建立现代化企业制度。要完善公司治理结构，建立现代企业制度，就必须发展内部审计。由于我国民营企业经济起步较晚、起点较低，致使民营企业的内部审计还处于比较原始的阶段，存在着各种各样的问题和不足，但随着企业现代化进程的加快，内部审计在企业风险预警和经济发展方面将发挥出越来越重要的作用。
参考文献:
[1]陈甬沪.当代中国私营企业治理机制探实[Ｍ].上海:立信会计出版社,2001.
[2]浙江省审计厅课题组.民营企业内部审计内容与方法要重新定位[Ｊ].中国内部审计,2003,(1).
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