关于会计报表方面关于会计学毕业论文,关于高校财力资源增值管理会计报告相关论文范本

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【摘 要 】本文分析了高校财力资源的表现形式,参照高等学校资产负债表月报表的表格形式及编报恒等式关系“资产+支出等于负债+净资产+收入”,提出了依据“资源+支出等于收入+负债+净资产+资源公积”这一恒等式关系来编报高校财力资源增值报告的设想.给出一个实例来说明增值管理会计报告的编报方法的可操作性.

【关 键 词 】财力资源；增值管理；会计报告

一、引言

众所周知,我国高等教育已经进入大众化教育阶段,教育经费投入的相关问题成为了许多专家学者研究的热点问题.现已有的研究多是关于教育经费投入的合理配置、财力资源的使用效率提升问题及如何拓宽教育经费来源渠道等研究,对于针对现有的财力资源管理是否增值及增值情况如何报告等问题研究的甚少.因此研究财力资源增值管理报告问题具有很强的现实意义.

正如文献[1]所指出的：“现行事业单位会计报表种类不全,不能满足相关信息使用者的基本需要”,而且大部分事业单位除财政拨款外还有事业性收费和经营性收支业务,现行事业单位的财务与过去全额预算拨款的事业财务相比已发生了根本性的变化.为了及时向高校财力资源增值管理实务中相关信息使用者提供资源增值管理情况,以会计报告的形式来呈现高校财力资源增值管理情况是最为直接有效的一种管理方式,更能体现高校履行社会责任会计的目标.因此有必要探讨高校财力资源增值管理的会计报告.探讨这一问题不仅是对高校财力资源增值研究的深入,也是对高校及其他事业单位会计报告制度研究的深入,具有较强的理论价值和应用价值.

本文先分析了高校财力资源内涵和管理的报告方式,参照高等学校资产负债表编制的恒等式关系“资产+支出等于负债+净资产+收入”,确定“资源+支出等于收入+负债+净资产+资源公积”这一恒等式,在此基础上,提出对反映高校财力资源增值情况的资源增值报告的具体编制方法的设想.

二、财力资源增值内涵及管理的报告方式

广义地讲,高校财力资源是高校各项资源消耗的货币形式[2],是投入的基本体现[3].但对高校财力资源管理实务工作者来说,这个概念不太好操作.因此,有必要分析高校财力资源的不同形式.对高校财力资源的细分有助于对高校财力资源增值管理的细化.

从不同的角度划分,财力资源具有不同的分类形式.从资产负债表项目来看,高校财力资源包括现金、银行存款、零余额账户用款额度、财政直接支付用款额度、应收及暂付款、材料、对校办产业投资、其他对外投资、固定资产等项目.从收入取得途径来看,高校财力资源包括国家财政拨款、学生学费收入、向金融机构取得的商业贷款、政府专项贷款、横纵向课题经费的沉淀资金、校友及企业捐赠资金、校办企业上缴利润、合作办学创收分配资金、校内场馆设备有偿使用资金等形式.从支出角度来看,高校财力资源包括人员支出、对个人和家庭支出、日常公用支出、固定资产构建和大修支出、自筹基建支出等形式.

由于高校现有财务制度的局限性,高校的会计报表项目并不能完全记录财力资源的形式,为了适应高校财力资源增值的管理,所以本文从资源的呈现形式将高校财力资源分为资金、房屋设备、土地、人力资源、生态资源、智力成果、数据信息、品牌声誉等形式；其中资金、房屋设备、土地等是现有会计报表项目已有体现的内容.而人力资源、生态资源、智力成果、数据信息、品牌声誉等是目前高校关注程度较弱、且在会计报表项目中没有涉及的内容.人力资源包括高校的教师、学生、校友等；生态资源包括高校的树木、人文景观、自然景观等；智力成果包括师生员工的教学科研成果、作品等；数据信息包括学校收集到的数据、学校的相关数据、师生员工工作中收集到的数据；品牌声誉学校、师生员工所获荣誉,社会对学校的认可程度（社会美誉度）.除智力成果、数据信息、品牌声誉是高校看不见的无形资源外,其它的资源都属于有形资源.

高校财力资源的呈现形式不同,其增值的表现形式也各不相同.从会计报告的角度来讲,财力资源增值的表现形式即是财力资源金额的增加或价格的提升.

财力资源增值管理报告是以类似会计报表的表格形式反映上述的各种财力资源的原始成本、公允价值,进一步对比反映出财力资源的金额（价格）增值情况.

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三、高校财力资源增值管理会计报告方法概述

目前高等学校会计核算采用收付实现制方式,在此基础上编制的资产负债是基于收支情况、某时点的呈现.实际工作中财务信息的使用者不同,必须按照使用者角度进行调整.譬如,从财力资源管理者角度,资产负债表数据反映不了资源的详细情况；从绩效评价角度,现有财务数据更注重原始成本,而忽略了现有资源的估值.所以我们可以依据财力资源的来源和运用情况,结合高等学校资产负债表月报表的形式,提出编制财力资源增值表的设想：

高校财力资源增值管理会计报告参考属性评定

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(一)财力资源增值报告工作底稿的设计

财力资源增值报告工作底稿的,可以根据现有《高等学校会计制度》规定中资产负债月报表的思路来设计.工作底稿报表内容可分为左右两部分.右边反映财力资源的来源情况,可以设计负债、净资产、收入及资源增值部分等几项内容；左边反映资源的应用情况,可以设计资源的各种表现形式和支出等2项内容,这样可以详尽列示资源的具体形式,避免报告数据不完整的缺点.左右两栏分别设置期末数、调整分录、调整后金额等三列内容.工作底稿设计原理在《高等学校会计制度》资产负债月报表恒等式“资产+支出等于负债+净资产+收入”的基础上做出了一些修改,即工作底稿中恒等式为“资源+支出等于负债+净资产+收入+资源增值”.并且工作底稿右边项目根据其在日常经济活动中的金额比重和重要程度进行了相应的顺序调整,按照收入、负债、净资产、资源增值从上往下的顺序排列,依次直观地反映各项目变化.

(二)编制资源增值调整分录

对现有资产负债表中项目进行调整是调整不同信息使用者对业务的判断规则,可以消除现有会计信息的屏障作用.仿照企业会计中资产增值的部分计入“资本公积”会计科目,为了编制资源增值报告需要,现暂定义资源增值部分计入“资源公积”会计科目；将资源当成资产类科目看待,以方便编制一些调整分录.具体的调整分类分为三种： 1.补充记录未入账的资源的价值,

假设此步骤是建立各项资源的公允价值在市场存在相应的评估机构,并能合理准确地评估出相应的公允价值.补充记录未入账的资源的价值时,存在资源的原始购入成本的,按照原始成本补充登记入账；无原始购入成本的,按照资源的评估公允价值补充登记入账.如：

借：土地

无形资产

商誉

人力资源等

贷：资源公积

2.将生态资源、部分无形资产等已经费用化的资源从支出科目调整成资源

借：教育事业支出 （红字）

借：生态资源 （蓝字）

无形资产等

3.当产生重大资源增值时,根据评估机构评估的公允价值与账面价值的差额,记录资源增值价值

借：土地等

贷：资源公积

(三)将资源增值调整分录计入报告工作底稿并汇总计算调整
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该步骤先将本报告期的资产负债表数据过入财力资源增值报告工作底稿中,然后将调整分录计入工作底稿调整分录栏；最后汇总计算调整后各项目内容的调整后金额.

(四)根据工作底稿完成财力资源增值表内容

财力资源增值报告是在工作底稿报表的基础上保留期末数、调整后金额等2列数据内容的一张表格.该步骤只需要删除不需保留项目的数据内容,留下需要保留的数据内容就可以了.

如表1是某高校在资产负债表基础上设计的增值报告工作底稿,左边列示了财力资源的表现形式和支出的各项目,右边列示负债项目、净资产项目、收入项目和资源公积.首先是根据报告当期的资产负债表数据填列各栏目的期末数；其次在调整分录栏对应的补充入账和调整入账数据,如土地评估增值10000万元,调整时要调增土地入账价值10000万元,表1中类似附（1）标记的调整均是财力资源无购入成本入账和评估增值的补充入账调增,表1中类似附（2）标记的调整均是调增费用化的资源；然后根据“调整后金额等于期末数+调整分录借方金额-调整分录贷方金额”公式计算出报告工作底稿中的调整后金额；最后根据“资源+支出等于负债+净资产+收入+资源增值（资源公积）”公式倒挤报告期资源公积数据,填入资源公积调整后金额栏.删除工作底稿中调整分录内容,保留期末数和调整后金额数据,便完成了财力资源增值报告.

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四、结论

财力资源增值管理以会计报告的形式,提供给信息管理者使用,是一种更为简明扼要的新思路反映管理工作的方法.它既借鉴现有了高校资产负债表报告的模式和思路,又完善了现有会计报表没有完全记录体现财力资源表现形式的缺点,是对对财力资源管理实务工作的一种创新思考.

参考文献

[1]张玉荣,冯毅.事业单位会计报告改进思考[J].中国经贸导刊,2009（23）：56.

[2]唐万宏.高校财力资源利用效率的影响及策略[J].教育评论,2007（6）：11-14.

[3]张锋,但琦,黄立川.边际效用理论在后方油库财力资源优化配置中的应用[J].中国储运,2010（2）.

基金项目：本文系国家社会科学基金教育学一般课题“大学组织资源增值理论与实践研究（BIA090037）”和江苏省高校哲学社会科学研究项目“高校财力资源增值研究（2010SJA630009）”的阶段成果.

作者简介：

苏琴（1977—）,女,硕士,会计师,江苏师范大学计财处审核结算科科长,本文通信作者.

刘礼明（1964—）,男,硕士,研究员,江苏师范大学计财处处长,江苏师范大学国有资产管理办公室主任.

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