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【摘 要】本文结合国内制造企业面临的激烈竞争现状,针对制造企业物流成本管理中存在的问题,研究了如何通过有效的物流成本管理措施,降低企业物流成本,提高制造企业经济效益和竞争力,同时为我国物流管理研究提高新的思路和方法,丰富现有的物流管理理论.
【关 键 词 】制造企业；物流成本；物流成本核算
随着经济全球化和科学技术的迅速发展,制造企业面临着越来越激烈的竞争压力,物流作为制造企业复杂系统内各个子系统相互联系的纽带,对于保证产
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一、概念界定
（1）物流成本.根据美国南佛罗里达大学营销与物流学教授詹姆斯·R·斯托克对物流管理组成要素的划分,结合现代物流的概念,可以企业物流成本定义为产品及原材料等物资在空间位移过程中所耗费的各种资源的货币表现.它是产品在进行实物运动过程中所涉及的诸如采购、包装、装卸搬运、运输、储存、流通加工、物流信息等各个环节所支付的人力、物力、财力的总和.（2）物流成本管理.物流成本管理是指企业物流活动中所发生的管理费用方面工作的总称,具体来说,是指从物流设计到物流运行再到物流结算的整个过程中,对物流成本进行的计划、组织、指挥、监督、控制以及对物流活动结果的评价.物流成本管理是物流管理的核心,其实质是依据现代企业经营管理的目标和客户的需求,以成本为手段管理企业物流,最终目标和最基本的研究课题在于利用成本指标控制物流活动,实现物流活动系统合理化,进而降低物流成本,改善服务质量,以最具经济效益的物流活动达到预定的服务水平.
二、制造企业物流成本管理的内容
1.制造企业物流成本的构成.制造企业的主要目的是生产能够满足社会需要的产品,以此获得企业的利润.在制造企业中,物流成本主要是指企业在进行供应、生产、销售、逆向等过程中所发生的运输、包装、保管、输送、逆向方而的成本.与流通企业相比,制造企业的物流成本大都体现在所生产的产品成本之中,与产品成本紧密联系、不可分割.制造企业的物流成本的构成见表1：
表1 制造企业物流成本构成
2.制造企业物流成本管理的内容.制造企业物流成本管理包括预测、决策、核算、预算、控制、成本分析等环节,这些环节相互依存、相互配合共同组成了一个有机整体.制造企业物流成本管理的内容见表2：
表2 制造企业物流成本管理内容
企业物流成本管理的关键点在于成本控制过程,物流成本预算则是成本控制的事前控制,在企业成本管理中发挥着重大的作用,物流成本预算则是企业物流活动结果的体现,是物流成本的控制基础,同时也是其他工作的数据基础,起着不可替代的作用.基于这些分析,在以后的章节中,本文对物流成本核算、预算、控制分章详细介绍,力求掌握物流成本管理的重点,使企业物流成本管理工作能够有的放矢,掌握成本控制和降低的关键.
三、制造企业物流成本管理存在问题
1.物流成本核算方法落后.（1）物流成本没有分列记帐.2006年9月国家标准化管理委员会批准发布了国家标准《企业物流成本构成与计算》（GB/T20523-2006）,该标准明确了物流成本的构成和核算方法,但是,由于物流成本构成的复杂性以及其核算的实际操作难度大,目前大多数制造企业仍没有在财务会计报表中单独设立物流成本项目,而是将企业的物流成本列在制造成本和其他费用一栏中,企业仍无法全面掌握物流成本的构成,也较难对企业物流活动发生的全部费用做出确切、全面的计算与分析,造成物流成本信息的失真,增加了物流成本管理的难度.（2）物流费用核算方法不合理.一方面,我国企业对物流的核算,从范围来看,着重于核算采购环节和销售环节的物流成本,而忽视其他物流环节；从核算内容看,大部分企业只列支外部物流费用,即支付给企业外部的运输或仓储的物流费用,而忽视企业内部发生的物流费用,并将企业内部发生的物流费用与企业的生产费用、销售费用、管理费用等混在一起,这使得企业不能从外部准确地把握其实际发生的物流成本.另一方面,我国制造企业之间一般是分散计算和控制物流成本,各个企业根据本企业不同的理解和认识来把握、核算物流成本.由于企业之间的物流成本核算没有按照统一的标准进行,就无法比较分析企业间物流成本,无法真正衡量企业之间的相对物流绩效,进而不能对企业之间物流进行统一的管理.
2.物流成本管理缺乏整体性.（1）管理范围狭窄,缺乏供应链管理思想.现今在我国制造企业内部,一方面缺乏各个职能部门之间的有效沟通和协调的机制,部门经理很可能为了本部门的利益而做出损害企业整体利益的次优化选择,从而导致企业内部物流运作效率低下；另一方面,物流供应链上下游企业之间也缺乏沟通、协调与合作,不能利用物流供应链的整合效益来提升企业之间物流运作的效率和效益,上述两方面的原因导致企业物流运作效率低下,物流成本居高不下,企业整体运营成本较高.（2）管理功能单一,物流成本管理缺乏系统性.企业的物流活动是由供应物流、生产物流、销售物流、回收物流、废弃物物流等子系统共同组成的一个相互联系的系统,各个物流子系统间以及系统中的各个要素间往往存在着相互联系、此消彼长的“效益背反”关系.目前,我国制造企业的物流活动存在着没能从物流整体这一系统性的角度出发,只是片面的消减某一单个物流职能部门的成本或某一职能部门的某一项物流费用,违背了物流整体系统和“效益背反”规律,从而引起物流总成本的增加或降低物流服务水平,导致降低企业的利润和整体竞争力. 3.成本管理的重视程度不够,信息化程度低.（1）物流成本管理定位较低,重视程度不足.随着市场竞争日趋激烈,企业生存和发展的关键在于获得并保持长期的竞争优势.由于目前我国学者对物流成本管理研究还处于初级阶段,多数制造企业仍粗放地进行物流成本管理,既没有设置和配备正规的负责物流管理的机构和人员,也没有制订培养物流管理工作人员的计划和机制,物流成本管理人员相对比较缺乏,物流管理水平较为低下.（2）物流成本管理手段落后,信息化水平低.多数制造企业对物流成本的管理局限在手工管理模式下,信息化程度比较落后,物流活动的运作效率不高,物流活动信息管理水平低下,各环节信息沟通不畅,无法从整体实现对制造企业各个环节的最优控制,从而导致制造企业物流成本居高不下.
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四、制造企业物流成本管理的改进策略
1.物流成本核算优化.由上文分析可知,制造企业在物流成本核算方面存在诸多问题,设计出一套切实可行的、适合我国制造企业的物流成本核算体系迫在眉睫.作业成本法以作业为基础,以资源耗用为线索,以成本动因为媒介,对制造企业的经营活动进行跟踪,动态反映企业所发生的所有成本的一种核算方法,它克服了传统成本核算方法对间接成本采用单一分配标准核算的缺陷,符合物流成本间接费用远大于直接费用的特点,有利于解决物流成本核算中所遇到的问题.作业成本法应用在物流成本核算中的优势表现在以下几个方面：（1）作业成本法下,根据不同的资源动因将资源分配到作业,再根据多种成本动因,将作业成本分配到产品,从而使得间接费用的分配比较准确,有助于解决成本信息失真问题.在整个物流活动发生的费用中,间接费用占有相当大的比重,这些间接费用都不能归入直接成本,并且与产品产量这一传统的分配间接费用的指标并不直接相关,若继续采用传统成本核算方法进行核算,可能会扭曲物流成本.作业成本法的使用范围正是针对间接费用比例较高的现代化企业提出的,能够解决物流成本信息失真的问题.（2）制造企业物流活动所包含的物流服务是一种无形服务,每个消费者的需求都不尽相同,这就对企业物流服务的个性化要求较高,作业成本法正适合在服务种类工艺多变和经常需要进行生产调整的情况下使用的一种方法.（3）作业成本法通过对所有作业活动进行追踪、分析和计量,能将企业整个物流活动中的各项物流作业成本动态、系统的反映出来,从而使得企业能够全面了解物流成本及其构成.
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2.采用全面物流成本管理策略.制造企业物流成本的管理应由传统的单一职能成本管理向全面成本管理转变,通过前馈控制、过程控制和反馈控制三个阶段实现对制造企业物流成本的全面管理,如下页图1.
（1）前馈控制.制造企业物流成本管理的前馈控制是指通过对制造企业物流成本的分析,编制成本预算,及时和准确地预测企业物流成本的未来信息,从而为物流成本管理工作指明方向、提供依据.物流成本预算是在物流作业成本分析的基础上,采用弹性预算、滚动预算及零基预算等方法对制造企业未来一定时期全部物流活动的行动计划与相应措施的数量说明,它是物流成本分析、预测的结果,又是企业实施物流成本控制的依据,在物流成本管理中起着承上启下的作用.（2）过程控制.制造企业物流成本管理的过程控制着眼于各物流功能成本的监督和控制,主要采用一定的专业技术方法对制造企业物流成本有重大影响的运输、库存进行控制,达到局部过程的控制,并在局部控制的基础上从制造企业物流系统全局出发,充分考虑制造企业物流系统各成本要素间的关系,实现对制造企业物流成本的全面控制.（3）反馈控制.制造企业物流成本管理的反馈控制是在对物流成本核算基础上与预算成本在作业层面进行对比,找出差异,并分析差异产生的原因,确定责任归属,采用平衡计分卡等工具对物流成本管理工作进行评定和考核,在此基础上制定措施,消除不利差异.反馈控制是对各项物流决策正确性和合理性做出事后评价的重要环节.
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图1 全面成本管理示意图
3.整合企业及第三方物流资源,适度推进物流外包.当制造企业只从事专业化生产经营活动,缺乏物流运作经验时,或借助其它企业的力量能明显降低物流成本时,或新建的制造企业为降低物流成本和投资成本时企业应按照现代物流的系统理念,从总成本的角度出发,分析研究物流各环节的成本控制,整合各项物流业务,追求整个物流系统的效率化.企业必须将有限的资源集中于核心业务,从战略的高度对自营物流进行综合评估,以物流成本最小化为最终目标,选择物流联盟和第三方物流等新型物流模式.通过实施TPL（Third part logistics）战略,企业将部分或全部物流业务外包给专业物流机构,利用
TPL的专业优势、规模效应和增值服务,有效地节约物流成本,提高资金周转率.
4.加强制造企业供应链物流成本优化.（1）建立上下游企业间协同合作的新型物流关系.随着社会化大生产和分工合作范围的进一步扩大,某一个企业向市场提供产品和服务的过程中,必然要与其他企业发生供需关系,这种关系,一方面,表现在整个供应链上的上游企业的产品可以作为下游企业的需要采购的原材料投入新一轮的生产加工过程中；另一方面,制造企业生产出的产成品也要通过批发商或零售商销售给最终的消费者.面对最终消费品的需求市场,无缝连接的高质量高效率的供应链物流系统是整个供应链系统获得协同一致运作的前提条件,供应链物流成本管理的精髓就在于通过建立供应链各个企业之间协同合作的关系,以最高的效率、最低的供应链物流成本,为客户提供最高质量的物流服务水平.因此,企业物流成本管理应避免倾向于针对单体企业,而应在整个供应链各个企业之间树立大物流的观念,加强整个供应链上所有企业彼此之间的协调与合作,实现整个物流系统的无缝连接,以最快的速度对市场做出反映,降低企业供应链物流成本.（2）从满足最终消费者的服务要求的角度实现最优供应链成本管理.物流成本和物流服务水平之间的效益背反规律表明,企业不能以低质量的物流服务水平换取物流成本的降低.因此,供应链物流成本管理和物流流程优化的对象不仅应包括与企业相关的上游供应商,同时,也应该提高下游企业对最终消费者的物流服务水平.在供应链管理环境下,灵活多样的物流服务有利于提高企业整体的物流服务水平.（3）加强信息沟通,提高供应链物流成本管理效率.信息共享是供应链管理的特征之一,高效便捷的信息系统在提升供应链物流成本的管理效率方面发挥着突出的作用.信息系统有利于加强整个供应链上下游各个企业之间的联系,及时交换物流信息,同步安排企业的采购、生产和销售等活动,使得整个供应链上的各个企业可以同时对市场需求作出快速反应,合理的安排库存,从而降低整个供应链的物流成本,提高整个供应链上每个企业的市场竞争力.因此,可以将高科技的信息沟通和传送系统整合起来,并充分利用因特网的优势,在供应链上各个企业之间建立一个信息畅通传递的桥梁,以期提高供应链物流成本的管理效率.（4）构建适合评价供应链物流绩效的评估机制.现有的评估机制以单个企业和企业内部职能部门为对象,导致了企业盲目追求自身利益或内部职能部门利益最大化,而忽略甚至损害了供应链上合作伙伴企业的利益,最终损害供应链上所有企业的利益.因此,构建以供应链物流运作水平为对象的绩效评估和考核机制,以期持续降低整个供应链的物流成本,提升供应链物流成本管理的优势.
针对制造企业物流成本管理中存在的核算方法落后等问题,结合国内制造企业面临的激烈竞争现状,本文从物流成本核算优化；采用全面物流成本管理策略；整合企业及第三方物流资源,适度推进物流外包；加强制造企业供应链物流成本优化等方面研究了物流成本管理措施,从而降低企业物流成本,提高制造企业经济效益和竞争力,同时为我国物流管理研究提高新的思路和方法,丰富现有的物流管理理论.
参 考 文 献
[1]吕靖等.基于作业成本法的物流企业成本管理[J].大连海事大学学报.2007（8）：47～49
[2]刘长秀.生产企业物流成本管理分析及对策[J].物流科技.2011（8）：64～69
[3]宋佳璐,温良.生产企业物流成本核算问题研究[J].长春大学学报.2009（5）&
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