上海税收营商环境现状与优化思考

营商环境是从开办、运行到结束影响企业整个生命周期的要素总和,涵盖了影响企业生产经营活动的政治、经济、文化、社会乃至环境等各方面的要素。国际资本流动性的增强使得各国政府对本国营商环境评估和改善的需求越来越迫切。

1、世界银行营商环境指标体系简要介绍

从影响力看,经过十余年的发展,世界银行的“营商环境报告”已经形成了一套较为科学完备的评估指标体系,得到国际社会的普遍认可。报告着重考察相关领域法律法规及操作程序,通过开办企业、电力供应、纳税等10类指标对全球190个经济体的营商环境进行全面评估、逐一排序,对各经济体的经济和社会发展均产生了广泛的影响。

从考察税收营商环境的纳税指标来说,具体分为纳税时间、纳税次数、总税率和社会缴款率及税后流程指标4个二级指标,以评估企业在纳税过程中付出的时间与费用成本。评估体系具有以下四个特点:一是以一个模拟的中型内资企业(世界银行运用一整套财务报表对该企业的资产负债、财务和经营状况进行了严格的限定)为样本以保证指标数据在不同经济体间的可比性;二是以法官、公证员及来自中介机构的律师、会计师等专业人士为调查对象,通过问卷调查的形式对样本企业需要申报缴纳税费的时间及频率进行统计,对总税率和社会缴款率进行计算,对税后流程进行描述,以确保数据采集的客观公允;三是通过查阅每一个指标对应的法律法规或规范性文件,以确保被测评经济体的相关举措具有普遍适用的约束力;四是采用前沿距离得分法确定各指标的分值,并通过对4项指标得分的简单平均确定各国纳税指标及排名。

2、上海税收营商环境现状及分析

作为世界银行“营商环境报告”在中国采集数据两个样本城市之一,上海所占权重为55%。提升上海的营商环境水平,对提升我国营商环境的整体形象和国际排名,其重要性不言而喻。近年来,上海税务部门致力于优化纳税服务、提升纳税便利度,纳税时间有所缩短,但纳税指标在《营商环境报告2018》(以下简称DB2018)中的排名仍较为靠后,且提升处于瓶颈。

2.1、纳税次数

从数量上看为9次,全球排名为37,得益于网上申报在上海的广泛使用,对单独申报的税种仅需按一年1次计算。对照世界银行的测算方法,营业税改征增值税及印花税网上申报的实现,世界银行模拟企业发生的土地转让交易的案例,营业税和印花税将各减少1次,预期《营商环境报告2019》(以下简称DB2019)中纳税次数有望从9次缩减为7次。

2.2、纳税时间

评估缴纳增值税、企业所得税、个人所得税、社保及公积金的准备时间、申报时间和缴款时间,总的纳税时间为207个小时,较上一年度缩减20%,该项指标全球排名为93。纳税时间的快速缩减得益于网上办税的推广、办税流程的优化、涉税资料的精简等一系列便民办税措施的有效落实。当前,税务部门借助信息化支撑以提升各环节的便利度,推广智能咨询系统,打造开放互动式网上纳税人课堂,减少税费计算时间;推广表证单书要素化、推行增值税“一表集成”辅助申报,以简化办税流程;探索网上银行、手机银行等多元化缴税方式,提升缴款便利度。DB2019上海的纳税时间较上年有望减少20%以上。

2.3、总税率和社会缴款率

通过纳税人负担的全部税费(包括企业所得税、由雇主承担的社会保险及住房公积金部分、土地增值税、房产税等)占其商业利润的份额来衡量,上海的比率为67.3%,全球排名169。简单平均法决定了每个指标都具有同等重要性,指标中的短板将直接影响营商总体排名,因此该项指标是纳税指标提升的关键。根据世界银行的测算方法,增值税作为间接税不计入纳税负担,“营改增”将在一定程度上降低企业总税率和社会缴款率,加上2017年上海下调社会保险缴费比例等举措,预计该比率下降1%~2%,提升有限。

2.4、税后流程指标

通过评估申请增值税退税和更正企业所得税申报错误所花费的时间来衡量纳税人遵从的制度成本,上海该指标得分为49.08,单项指标排名135。由于目前我国采用的是增值税进项留抵的方式,退税仅适用部分行业和行为,投资于大型机械的模拟企业无法申请超额进项增值税的退税,因此该指标得分为0,同样属于指标的短板。网上更正申报的时限可将该项指标中企业所得税更正申报时间从上年的3.5小时缩减为1小时,但对提升指标影响极小。

3、优化税收营商环境的思考与展望

世界银行专家表示对营商环境的评分的最终目的不在于考核,而旨在帮助各经济体持续优化营商环境。借鉴世界银行对营商环境评价的理念和方法,立足但不局限于纳税指标的提升,站在自省完善的角度,对于有益但缺失的制度设计,切实发挥制度对改革的引领和保障功能,全方位提升纳税人的认同度,才是营商环境改善的应有之义。

3.1、以信息化推动纳税便利化

3.1.1、建设智慧型电子税务局

实现税收征管现代化,依托云计算、大数据、人工智能等技术,以业务规则为引擎,以风险与信用管理为支撑,打造智慧型网上办税系统,实现以线下为主的服务模式向线上为主的服务模式转变,以信息化推动便利化,不断提升纳税人获得感。

3.1.2、优化智能咨询服务

税收政策的专业性和复杂性使得政策咨询需求居高不下。要加强对纳税人提问内容和方式的分析,对系统提问方式的语义理解进行优化,探索智能咨询系统的自我学习,提升智能咨询的体验。

3.1.3、改进智能预填申报服务

根据OECD发布的2015年税务管理报告,丹麦、瑞典等国通过数据归集和自动填表,几乎为纳税人提供全报表的填报,反馈给纳税人确认,预填报服务已经成为优质网上服务的标志。一键式申报、涉税事项要素化采集一定程度上简化了申报程序,实现财务报表与纳税申报表的自动转换,将进一步减轻纳税人申报负担。

3.2、以改革推动降低制度性交易成本

3.2.1、改革发票管理制度

上海大力推广电子发票,以期降低纸质发票购买带来的时间费用成本。但发票电子化仍无法彻底消除由于我国特定发票制度本身所带来的制度性交易成本,如终端设备的购买、发票认证、抄报税等。不仅为纳税人所诟病,也纳入了世界银行评估的制度性交易成本。

西方国家的发票是完全市场化的,即使是对增值税实行发票抵扣型的欧盟各国,政府也不对发票形式做统一管理,而通过市场交易自主开具的发票上所承载的交易事实来实现税收的目的。与此不同,发票不仅是我国税收征管的重要抓手,而且通过对印制、发售、领用、缴销等涉及发票流转的各个环节的统一管理以达到控税的目的。这种政府识别型的发票管理制度设计,以纳税人不诚实为假定,想当然地将政府和纳税人利益对立。实践中,虚开发票偷逃税款等行为屡见不鲜,正是政府识别型发票制度下发票形式脱离交易事实的结果。要改革发票管理制度,首先要改变发票是唯一控税手段的思想,真正实现以信息管税。从放开发票形式的统一管理着手,从取消发票统一印制、发售环节开始,推动发票制度改革。

3.2.2、改革增值税退税制度

增值税留抵的方式占用了企业资金,也是制度性交易成本的直接体现。增值税的退税与发票制度紧密联系,骗税案件频发使退税制度的推行面临较大困难。可以借鉴我国从生产型增值税向消费型增值税转变的方式,循序渐进地扩大增值税退税的范围。短期来说,研究实行纳税指标评估的大型机械的增值税退税有助于指标提升;长期来看,逐步完善增值税退税的操作与管理流程,最终过渡到全覆盖、易操作的增值税退税,减少企业资金占用,才符合降低企业制度性成本的指标设计理念。

3.2.3、改革申报制度

世界银行建议对不同税种进行合并征期、对税基相近的税种进行合并申报处理,理念上是简化申报程序、减少纳税次数。根据国家机构改革方案,为提高社会保险资金征管效率,将基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费等各项社会保险费交由税务部门统一征收,将有助于纳税次数进一步缩减。

3.3、以涉税中介的发展推动社会协同共治

美国国内收入局在2014—2017年战略规划指出,中介组织等填写纳税申报表的准确性对于提升税法遵从度和国内收入局业务处理效率至关重要。上海共有180万户企业,涉税中介机构不到2万户,其行业发展明显滞后于企业发展的需求。大力发展涉税中介,发挥涉税专业组织的专业优势,实现政府与社会组织的协同共治,有利于发挥涉税中介的辐射作用,引导纳税人的自我遵从,构建诚实信赖的营商环境。

参考文献
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